Главбух , № 30 (581) май

Кондиционер по своим техническим характеристикам и назначению не является чем-то уж слишком необычайным. Это совершенная, но относительно несложная система принудительной вентиляции воздуха, без которой ни о каком производстве в закрытых помещениях не может быть и речи. Необходимость установки и использования кондиционеров на предприятиях, занимающихся производством продукции, не вызывает сомнений, ведь она регламентируется соответствующими нормативно-правовыми актами, регулирующими организацию того или иного производственного процесса. Это своего рода аксиома.

Другое дело — наличие и использование кондиционера в офисном помещении и соответственно правомерность учета расходов на его приобретение, установку и обслуживание в налоговом учете субъекта хозяйствования.

У бухгалтеров предприятий, руководство которых решает улучшить «офисную жизнь» своих работников, чаще всего возникает такой вопрос: чем является для предприятия приобретенный и установленный в офисном помещении кондиционер — основным производственным или непроизводственным фондом?* Ведь в разъяснениях налоговых органов, в частности в письме ГНА в г. Киеве от 20.06.2003 г. № 655/10/31-105, выражалось мнение, что кондиционер относится к непроизводственным основным фондам.

* Принимаем, что срок полезного использования кондиционера более чем 365 дней и стоит он более чем 1000 грн.

Кондиционер — производственный основной фонд

Непроизводственные фонды законодателем истолкованы как «капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога». Такие основные фонды согласно подпункту 8.1.4 Закона о прибыли не подлежат амортизации. Расходы на их приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения осуществляются за счет соответствующих источников приобретения и в налоговом учете не учитываются.

Как видим, нужно немного — доказать, что кондиционер, как актив, применяется непосредственно в хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, что его наличие или отсутствие в офисном помещении влияет на достижение конечной цели создания предприятия — получение дохода.

При организации деятельности любого предприятия, которое предусматривает привлечение человеческих ресурсов, необходимым является соблюдение всех без исключения требований нормативно-правовых актов, регулирующих вопрос охраны труда.

Статьей 6 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII (далее — Закон № 2694) предусмотрено право наемных работников на получение надлежащим образом организованной безопасности технологических процессов, машин, механизмов, оборудования и других средств производства, состояния средств коллективной и индивидуальной защиты, которые используются работниками, а также санитарно-бытовых условий. С целью реализации такого права законодатель обязал работодателей создавать на рабочих местах в каждом структурном подразделении условия труда в соответствии с нормативно-правовыми актами, а также обеспечивать соблюдение требований законодательства относительно прав работников в области охраны труда (ст. 14 Закона № 2694). К таким относится, например, СНиП 2.04.05-91 «Отопление, вентиляция и кондиционирование».

Относительно работы в офисном помещении предприятия, то здесь, кроме указанных выше общих требований, непосредственное прямое отношение к условиям организации труда имеют и требования Государственных санитарных правил и норм работы с визуальными дисплейными терминалами ЭВМ ДСанПіН 3.3.2.007-98, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 10.12.98 г. № 7 (далее — Правила № 7). Согласно пункту 2.8 части 2 Правил № 7 помещения, в которых используется компьютерная техника, должны быть оборудованы системами кондиционирования воздуха, которые обеспечивают оптимальные значения параметров микроклимата. Аналогичные требования изложены и в подпункте 2.2.24 Правил охраны труда во время эксплуатации электронно-вычислительных машин, утвержденных приказом Комитета по надзору за охраной труда Украины Министерства труда и социальной политики Украины от 10.02.99 г. № 21.

Именно эти нормативные акты являются достаточным доказательством того, что кондиционеры в офисных помещениях предприятий являются не только желательными для работы, но и обязательными в условиях сегодняшнего технического прогресса, и соответственно существенным аргументом в подтверждении бухгалтерами производственного характера и участия в хозяйственной деятельности данных бытовых устройств.

Так как факт использования кондиционеров непосредственно в хозяйственной деятельности предприятия нами уже доказан, срок использования данных приборов, как правило, превышает 365 дней, а стоимость — 1000 гривен, то кондиционер можно смело относить к основным фондам и амортизировать расходы на его приобретение в соответствии с нормами и в порядке, определенными статьей 8 Закона о прибыли.

Кондиционер относится к группе 2 ОФ

Для того чтобы определить, к какой группе в налоговом учете отнести кондиционер, обратимся к Классификации основных фондов ГК-013-97, утвержденной приказом Госстандарта от 19.08.97 г. № 507. Самой близкой является подгруппа 230106 «Вентиляторы и вентиляционные или вытяжные шкафы», которая входит в группу основных фондов 230000 «Приборы бытовые электромеханические».

Согласно подпункту 8.2.2 Закона о прибыли приборы бытовые электромеханические относятся к группе 2 основных фондов.

Данная группа основных фондов имеет наивысшую амортизационную ставку — 10 % (пп. 8.6.1 Закона о прибыли). В связи с этим стоимость отнесенных к ней необоротных активов плательщика налога будет ощутимо уменьшать объект налогообложения.

Кондиционер можно включить и в группу 3 ОФ

В случае если ввиду особенностей деятельности предприятия существует необходимость искусственно растянуть во времени процесс учета расходов на приобретение основных фондов в уменьшение объекта налогообложения по налогу на прибыль соответствующего периода, предприятие может принять решение о включении кондиционера в состав группы 3 со ставкой амортизации 6 %.

Такое решение не будет противоречить требованиям действующего законодательства, а в некоторых случаях даже поможет бухгалтерам избежать проявления недовольства со стороны представителей налоговых органов во время проверок относительно размера амортизационных отчислений. При этом необходимо помнить, что как первый, так и второй варианты учета абсолютно приемлемы и не являются предметом споров с налоговиками.

Налоговый кредит

Подпункт 7.4.1 Закона о НДС разрешает включать в состав налогового кредита суммы налога, начисленные (уплаченные) плательщиком налога в течение отчетного периода в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы) с целью их последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога, исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 % от обычной цены на такие товары (услуги).

Кроме того, сумма НДС по приобретенным активам такого рода включается в состав налогового кредита независимо от того, начали ли они использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода. При этом право на налоговый кредит должно быть подтверждено правильно оформленной налоговой накладной или документом, заменяющим ее (товарным или кассовым чеком, другим платежным документом, подтверждающим прием платежа поставщиком, с указанием общей суммы платежа, суммы НДС и налогового номера поставщика).

Следовательно, при соблюдении изложенных требований предприятие, приобретая кондиционер для использования как в офисе, так и в производственных помещениях, имеет право на начисление налогового кредита по НДС. Если же плательщик осуществляет освобожденные от НДС и не облагаемые налогом операции, то ему следует дополнительно обратить внимание на подпункты 7.4.2 и 7.4.3 Закона о НДС: часть налогового кредита следует включить в балансовую стоимость кондиционера.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете кондиционер следует отразить по первоначальной стоимости актива с учетом понесенных расходов на его доставку, монтаж и установку на месте использования на субсчете 106 «Инструменты, приборы и инвентарь» или на субсчете 112. Все зависит от избранной предприятием предельной суммы распределения необоротных активов на основные фонды и прочие необоротные материальные активы.

Если предприятие-покупатель не является плательщиком НДС, а следовательно, не может воспользоваться налоговым кредитом, то в бухгалтерском учете, как и в налоговом, сумму НДС, уплаченного продавцу, необходимо включить в состав первоначальной стоимости кондиционера как сумму косвенных налогов, которые не возмещаются предприятию.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело кондиционер стоимостью 1500 грн., в т. ч. НДС — 250 грн. Расходы на установку — 600 грн., в т. ч. НДС — 100 грн.

В учете операцию по его приобретению, установке и постановке на учет можно отразить следующим образом:

Наталия ВИДЮХ, главный бухгалтер ООО «Комфорт», г. Долина