Главбух , № 57 (536) октябрь

Государственная налоговая администрация в Днепропетровской области по поручению Государственной налоговой администрации Украины <...> рассмотрела <...> запрос относительно обложения налогом с доходов физических лиц доплаты пострадавшему к среднему заработку за счет страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС) и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 889), в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается и не отражается в его годовой налоговой декларации сумма государственной материальной и социальной помощи в виде адресных выплат денежных средств и предоставления социальных услуг в соответствии с законом, жилищными и другими субсидиями или дотациями, компенсаций (включая пособие по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, получаемых плательщиком налога соответственно из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования согласно закону.

Но исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются:

· на выплаты заработной платы;

· выплаты, связанные с временной утратой трудоспособности;

· регрессные выплаты.

Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности» (далее — Закон № 1105) в соответствии с Конституцией Украины и Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании определяет правовую основу, экономический механизм и организационную структуру общеобязательного государственного социального страхования граждан от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к утрате трудоспособности или гибели застрахованных на производстве.

Согласно ст. 28 Закона № 1105 к страховым выплатам, которые ФСС выплачивает застрахованному, относятся, в частности, суммы страховой выплаты утраченного заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности.

Руководствуясь нормами Закона № 1105, правление Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины своим постановлением от 22.12.2005 г. № 83 утвердило Порядок назначения и осуществления страховых выплат застрахованным лицам (членам их семей) (далее — Порядок)*.

Согласно пп. 1.4 п. 1 Порядка степень утраты профессиональной трудоспособности застрахованным лицам устанавливается МСЭК при участии представителей рабочих органов исполнительной дирекции ФСС. МСЭК устанавливает степень ограничения профессиональной трудоспособности застрахованного лица, определяет профессию, с которой связано повреждение здоровья, причину, время наступления и группу инвалидности в связи с повреждением здоровья.

Порядком (п. 5) предусмотрено, что если застрахованное лицо по состоянию здоровья в соответствии с заключением ВКК или МСЭК переведено на более легкую нижеоплачиваемую работу, работодатель согласно ст. 170 Кодекса законов о труде Украины сохраняет за ним предыдущий средний заработок в течение двух недель со дня перевода за счет денежных средств предприятия, организации, учреждения.

Начиная с пятнадцатого дня перевода застрахованного лица на более легкую работу указанные выплаты (доплата застрахованному лицу к среднему заработку, который оно имело до повреждения здоровья) проводятся предприятием за счет страховых взносов в ФСС на срок, установленный ВКК или МСЭК.

Учитывая вышеизложенное, доплата застрахованному лицу (пострадавшему) к среднему заработку, который оно имело до повреждения здоровья, что проводится предприятием за счет страховых взносов в ФСС, является страховой выплатой, связанной с временной утратой трудоспособности.

Поэтому такая доплата включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагается налогом на общих основаниях согласно Закону № 889.

<...>

Заместитель Председателя О. Шелудько

* В настоящее время этот Порядок утвержден постановлением правления ФСС от НСП от 27.04.2007 г. № 24 (см. “ГлавБух” № 39/2007, стр. 7). (Ред.)