Главбух , № 58 (537) октябрь

<...>

Обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет в соответствии с пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины от 22.05.2003 № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) возложены на налогового агента, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в интересах плательщика налога, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7 Закона.

В соответствии с п. 1.15 ст. 1 Закона налоговым агентом считается юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.

Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо, которое является субъектом предпринимательской деятельности или осуществляет независимую профессиональную деятельность, использует наемный труд других физических лиц по выплате заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам.

В соответствии с пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности, или не является лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, не является налоговым агентом, а поэтому не имеет правовых оснований определять объект налогообложения во время осуществления выплаты дохода (выручки) в интересах субъекта предпринимательской деятельности и осуществлять функции налогового агента.

Поскольку в вашем случае договор о предоставлении услуг заключен между физическим лицом (работником) и субъектом предпринимательской деятельности — физическим лицом, то работник не является налоговым агентом по выплатам, осуществленным в интересах такого субъекта предпринимательской деятельности — физического лица по такому договору.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь