Главбух , № 61 (540) октябрь

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо относительно некоторых вопросов налогообложения и сообщает.

1. Статьей 15 Закона Украины от 25.06.91 № 1251-XII «О системе налогообложения» и статьей 1 Декрета Кабинета Министров Украины от 20.05.93 № 56-93 «О местных налогах и сборах» (с изменениями и дополнениями) к перечню местных налогов и сборов отнесен коммунальный налог, который является обязательным для установления сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связано введение этого налога.

Согласно статье 15 вышеупомянутого Декрета коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер не должен превышать 10 процентов годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из размера необлагаемого налогом минимума доходов граждан.

Абзацем ї) подпункта 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181-III) определено, что форма налоговой декларации (расчета) устанавливается центральным (руководящим) органом контролирующего органа по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, отвечающим за проведение налоговой политики.

Форма налогового расчета коммунального налога утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2003 № 625 (с изменениями и дополнениями) и зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 08.01.2004 под № 4/8603.

Примечанием «*» к форме налогового расчета определено, что количественный состав работников за соответствующий базовый налоговый (отчетный) период равен показателю средне-учетного количества штатных работников, определенному в соответствии с Инструкцией по статистике количества работников, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 28.09.2005 № 286, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 30.11.2005 под № 1442/11722. При этом если решением органа местного самоуправления об установлении коммунального налога определен базовый налоговый (отчетный) период календарный месяц, то в строке 01 указывается среднеучетное количество штатных работников за такой месяц, если календарный квартал (полугодие, год) — сумма среднеучетного количества штатных работников за каждый месяц квартал (полугодие, год).

В соответствии с разделом 3 указанной Инструкции среднеучетное количество штатных работников, используемое при исчислении суммы коммунального налога, рассчитывается на основании ежедневных данных об учетном количестве штатных работников, которые должны уточняться в соответствии с приказами о приеме, переводе работника на другую работу и прекращении трудового договора.

Учетное количество штатных работников за каждый день должно соответствовать данным табельного учета использования рабочего времени работников, на основании которого определяется количество явившихся или не явившихся на работу работников.

Среднеучетное количество штатных работников за месяц исчисляется путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29), включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.

Ответственность за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности, в том числе и отчетности по уплате коммунального налога, установлена статьей 17 Закона № 2181-III.

В частности, подпунктом 17.1.1 этой статьи установлено, что налогоплательщик, который не представляет налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.

Следовательно, предприятие, не имеющее штатных работников, в данном случае — вновь созданное, должно представлять расчет уплаты коммунального налога за месяц, на который приходится его государственная регистрация в случае, если оно взято на налоговый учет в соответствующем органе государственной налоговой службы в качестве плательщика этого налога, с прочерками.

Взятие на учет налогоплательщика органами государственной налоговой службы осуществляется не позднее следующего рабочего дня со дня получения сведений от государственного регистратора, как установлено пп. 4.15 — 4.18 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 № 80 (с изменениями и дополнениями).

Начислять и уплачивать коммунальный налог предприятие должно со дня принятия на работу первого штатного работника. При этом следует учитывать положения решения органа местного самоуправления об установлении коммунального налога на соответствующей территории, поскольку согласно статье 18 Декрета Кабинета Министров Украины от 20.05.93 № 56-93 «О местных налогах и сборах» органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров ставок.

2. Пунктом 1.23 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) определено, что безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги) — это товары, предоставляемые плательщиком налога согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной либо другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений.

В соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона продажа товаров — это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

В соответствии с пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг).

Если предприятие осуществляет безвозмездную передачу малоценных необоротных материальных активов, которые были в эксплуатации на предприятии и списаны с баланса, то у предприятия возникают валовые доходы на стоимость таких активов, которая определяется в соответствии с законодательством.

<...>

4. В соответствии со статьей 4 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (с изменениями, внесенными Указом Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746/99) по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) субъек-ты малого предпринимательства — юридические лица до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, представляют в орган государственной налоговой службы расчет об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (далее — Расчет).

Если плательщиком самостоятельно выявлены ошибки, содержащиеся в ранее представленном им Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (далее — Расчет), то в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» такой плательщик имеет право предоставить уточняющий расчет по форме, установленной Порядком составления Расчета, утвержденным приказом ГНА Украины от 28.02.2003 № 98 и зарегистрированным в Минюсте 19.03.2003 под № 221/7542 (с изменениями и дополнениями).

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Таким образом, в случае самостоятельного выявления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее представленном им Расчете, которая привела к завышению налогового обязательства и уплаченному 5 % штрафу, такой плательщик имеет право предоставить уточняющий Расчет с исправлением указанных ошибок.

С уважением, Заместитель Председателя Л. Боенко