Главбух , № 62 (541) ноябрь

<...>

1. Пунктом 1.32 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) определено, что хозяйственная деятельность — это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.

Валовые расходы производства и оборота — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, которые осуществляются как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности (п. 5.1 ст. 5 Закона).

В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

Кроме того, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона указано, что не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

Расходы на исправление технически неминуемого брака в пределах установленных норм включаются в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 № 283/97-ВР (далее — Закон).

2. На основании пп. 5.2.1 Закона расходы на изготовление технически неминуемого брака сверх установленных норм можно включить в валовые расходы, учитывая, что после исправления это изделие можно продать, и считать израсходованными на цели, связанные с хозяйственной деятельностью в соответствии с подпунктом 1.32 ст. 1 Закона.

Следовательно, дополнительные расходы на исправление недостатков сверхнормативного брака, как не связанные с хозяйственной деятельностью, не включаются в валовые расходы.

3. В соответствии с пп. 5.4.2 Закона [В валовые расходы включаются] расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого плательщика налога физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога. Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры расходов на такие цели устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Под основной деятельностью понимается деятельность плательщика налога, определенная в его уставных документах, которая является регулярной и постоянной в течение календарного года, на который приходится отчетный период. Критерии отнесения деятельности к основной устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Обязанности по доказыванию связи расходов на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога возлагаются на такого плательщика налога.

В случае возникновения разногласий между налоговым органом и плательщиком налога относительно связи расходов на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога такие налоговые органы обязаны обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения налоговым органом.

Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) в соответствии с подпунктом 11.2.1 считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

или дата списания денежных средств с банковских счетов плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные — день их выдачи из кассы плательщика налога;

или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

<...>

Заместитель Председателя Л. Боенко