Главбух , № 62 (541) ноябрь

<...>

В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2181), если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 15 этого Закона) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее представленной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право представить уточняющий расчет.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Форма уточняющих расчетов определяется в порядке, установленном для налоговых деклараций.

Кроме того, согласно п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, представляемой за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.

Если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.

Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166).

Исправление самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в ранее предоставленных декларациях по НДС, осуществляется согласно правилам, установленным п. 4.4 Порядка № 166.

Так, одним из возможных способов такого исправления (которым воспользовалось предприятие) является отражение соответствующих показателей в текущей налоговой декларации в специально предусмотренных для этого строках:

- в строке 8.1 отражается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового обязательства в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее представленной налоговой декларации;

- в строке 16.1 отражается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового кредита в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее представленной налоговой декларации.

Значения строк 8.1 и 16.1 учитываются при определении значения строки 18 декларации и строк 20 или 21 декларации (в зависимости от того, негативное или положительное значение имеет разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода).

При этом общая сумма ошибки, то есть разница строк 8.1 и 16.1 декларации по НДС, отражается в строках:

- 28.2 — если разница имеет положительное значение;

- 28.3 — если разница имеет отрицательное значение.

Сумма штрафа в размере пяти процентов от суммы недоплаты указывается в строке 28 декларации.

Таким образом, учитывая изложенное выше и учитывая, что действующим законодательством не предусмотрено перенесение значения строки 28 в любую другую строку декларации или приложения к ней, то штраф в размере 5 % от суммы недоплаты должен быть уплачен согласно сроку уплаты текущих налоговых обязательств, установленных пп. 5.3.1 ст. 5 Закона № 2181.

Заместитель Председателя О. Онищенко