Главбух , № 70 (549) декабрь

<...>

Статья 3. Объект налогообложения

<...>

3.4. При начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по следующей формуле:

К = 100 : (100 — Сн), где

К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления.

Стоимость такого начисления определяется исходя из обычной цены, увеличенной на сумму:

налога на добавленную стоимость, если лицо, осуществляющее такое начисление, является плательщиком налога на добавленную стоимость;

акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.

В таком же порядке определяется объект налогообложения для сумм излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок.

Если лицо, начисляющее доходы в формах, отличающихся от денежной, является плательщиком налога на прибыль предприятий по ставке, установленной пунктом 10.1 статьи 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», то в его валовые расходы включается сумма, рассчитанная согласно настоящему пункту. Такая же сумма является базой для начисления сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования.

<...>

Статья 4. Общий налогооблагаемый доход

<...>

4.2. Общий месячный налогооблагаемый доход

В состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются:

<...>

4.2.15. сумма излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой рассчитывается согласно пункту 9.10 статьи 9 настоящего Закона;

<...>

4.3. Доходы, не включаемые в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода

В состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются следующие доходы (не подлежащие отражению в его годовой налоговой декларации):

<...>

4.3.2. сумма денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет, с учетом норм пункта 9.10 статьи 9 настоящего Закона;

<...>

Статья 9. Особенности начисления и уплаты отдельных видов доходов

<...>

9.10. Налогообложение сумм излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок

9.10.1. Налоговым агентом плательщика налога при налогообложении сумм, полученных на командировку или под отчет, не возвращенных таким плательщиком налога в течение установленного подпунктом 9.10.3 настоящего пункта срока, является лицо, предоставившее такие суммы, а именно:

а) на командировку в сумме превышения над суммой расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанной согласно подпункту 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий";

б) под отчет для осуществления отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет лица, их предоставившего, в сумме превышения над суммой фактических расходов плательщика налога на осуществление таких действий.

Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, предоставившим такие денежные средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев, до полной уплаты суммы такого налога.

Если налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, предоставившим такие средства, то такая сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода во время проведения окончательного расчета, а при недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года.

Если полное удержание такой суммы налога является невозможным в результате смерти налогоплательщика или признания его по решению суда без вести пропавшим или умершим, то такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого налогоплательщика налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.

9.10.2. Отчет об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет, представляется по форме, установленной центральным налоговым органом, до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, предоставившего денежные средства под отчет.

При наличии излишка израсходованных денежных средств их сумма возвращается налогоплательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет лица, их предоставившего, до или во время представления указанного отчета.

9.10.3. Если налогоплательщик возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств позднее предельного срока, установленного подпунктом 9.10.2 настоящего пункта, но не позднее отчетного месяца, на который приходится последний день такого предельного срока, то такой налогоплательщик уплачивает штраф в размере 15 процентов суммы таких излишне израсходованных денежных средств, взыскиваемый по процедуре удержания налога, установленной подпунктом 9.10.1 настоящего пункта.

Если налогоплательщик не возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств в течение отчетного месяца, на который приходится такой предельный срок, то такая сумма подлежит налогообложению согласно правилам, установленным подпунктом 9.10.1 настоящего пункта, и налогоплательщик уплачивает штраф, установленный абзацем первым настоящего подпункта.

Если в будущих налоговых периодах налогоплательщик возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств или она взыскивается с такого налогоплательщика по решению суда, перерасчет налоговых обязательств такого налогоплательщика не осуществляется, а сумма штрафа не возмещается.

9.10.4. Нормы настоящего пункта распространяются также на расходы, связанные с командировкой или выполнением отдельных гражданско-правовых действий, которые были оплачены с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или персональных чеков, других платежных документов, с учетом следующих особенностей:

а) если при применении платежных карточек во время служебных командировок откомандированным лицом — плательщиком налога получалась наличность, то плательщик налога представляет отчет об использовании предоставленных на командировку денежных средств и возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки;

б) если при применении платежных карточек во время служебных командировок откомандированным лицом — плательщиком налога осуществлялись расчеты в безналичной форме срок представления плательщиком налога отчета об использовании предоставленных на командировку денежных средств — не позднее 10 дней, а при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может его продлить до 20 банковских дней (до выяснения вопросов относительно выявления расхождений между соответствующими отчетными документами.

<...>

Президент Украины Л. Кучма