Главбух , № 3 (482) январь

Верховная Рада Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

I. ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В СЛЕДУЮЩИЕ ЗАКОНЫ УКРАИНЫ:

1. В Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость":

1) в статье 5:

пункт 5.1 дополнить подпунктом 5.1.24 следующего содержания:

«5.1.24. операции по поставке неплательщиком налога на добавленную стоимость культурных ценностей, определенных такими в статье 82 настоящего Закона»;

в пункте 5.5 слова и цифры «в подпункте 5.1.7» заменить словами и цифрами «в подпунктах 5.1.7 и 5.1.24";

2) дополнить статьей 82 следующего содержания:

"Статья 82. Специальный режим налогообложения деятельности с изделиями искусства, предметов коллекционирования или антиквариата

82.1. В случаях, определенных этой статьей, операции по поставке изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата подлежат налогообложению согласно нормам настоящей статьи и не подлежат налогообложению в общем порядке, установленном настоящим Законом.

82.2. Для целей настоящей статьи термины употребляются в следующем значении:

а) изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата — товары, включенные в коды 9701 — 9706 УКТ ВЭД;

б) дилер — плательщик налога, который приобретает (приобретает согласно другим гражданско-правовым договорам), в том числе путем импорта, изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата (далее — культурные ценности) с целью их последующей перепродажи, независимо от того, действует ли такой плательщик налога от своего имени или от имени другого лица за вознаграждение;

в) организатор продажи на публичных торгах (аукционах) — плательщик налога, предлагающий товары для аукционной продажи с целью их поставки покупателю, который предложил наивысшую цену при одинаковых условиях платежа.

82.3. Базой налогообложения по ставке 20 процентов для операций по поставке дилером культурных ценностей является его маржа, равная разнице между ценой продажи таких товаров и ценой их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, начисленного на такую маржу), рассчитанными по обычным ценам.

При продажах культурных ценностей на публичных торгах (аукционах) базой налогообложения по ставке 20 процентов является разница между суммой, которая уплачивается организатором продажи на публичных торгах (аукционах) в интересах покупателя таких культурных ценностей, и суммой, которая выплачивается (подлежит уплате) лицу, которое выставило такой товар на аукцион (без учета налога на добавленную стоимость).

При импортировании на таможенную территорию Украины плательщиком налога культурных ценностей база налогообложения определяется в соответствии с нормами пункта 4.3 статьи 4 настоящего Закона.

82.4. Нормы пункта 82.3 применяются только в случаях, если дилер приобретает культурные ценности у:

а) лица, не зарегистрированного плательщиком этого налога;

б) плательщика налога, если операция по поставке им таких культурных ценностей освобождается от налогообложения или не подлежит налогообложению согласно статьям 3 или 5 настоящего Закона;

в) плательщика налога, если операция по поставке им таких культурных ценностей подпадает под налогообложение в порядке, установленном настоящей статьей;

г) в таможенном режиме импорта.

82.5. При экспорте дилером культурных ценностей нулевая ставка налога не применяется к сумме налога, начисленного на маржу, определенную согласно статье 82.3 настоящей статьи.

82.6. Плательщик налога, который приобретает у дилера культурные ценности, не имеет права:

а) включать в состав налогового кредита сумму налога, начисленного таким дилером на его маржу;

б) включать в расчет бюджетного возмещения суммы налога, начисленного таким дилером на его маржу.

82.7. Дилер не имеет права включать в состав налогового кредита:

а) налог на добавленную стоимость, уплаченный (начисленный) при импорте культурных ценностей;

б) налог на добавленную стоимость, уплаченный (начисленный) таким дилером в интересах плательщика налога, который не является дилером в понимании подпункта «б» пункта 82.2 настоящей статьи, но поставляет такому дилеру культурные ценности.

82.8. Если дилер является плательщиком налога на общих основаниях, то налоговый учет его операций с культурными ценностями, в том числе налоговый учет налога на добавленную стоимость, начисленного на маржу, ведется отдельно от общего налогового учета в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Украины. В таком же порядке составляется налоговая отчетность по этому налогу.

82.9. Дилер, который продает культурные ценности согласно нормам настоящей статьи, не имеет права указывать в налоговых накладных сумму уплаченного (начисленного) им налога на маржу, рассчитанную согласно пункту 82.3 настоящей статьи.

82.10. При продаже культурных ценностей на публичных торгах (аукционах) его организатор приравнивается с целью налогообложения к дилеру в понимании подпункта «б» пункта 82.2 настоящей статьи.

Организатор обязан предоставить покупателю налоговую накладную с указанием цены продажи товара на торгах, а также стоимости комиссионных и других платежей, связанных с такой продажей.

Налоговое обязательство организатора возникает в момент их продажи на публичных торгах (аукционах), и операция по поставке культурных ценностей считается завершенной».

2. Статью 9 Закона Украины «О лицензировании определенных видов предпринимательской деятельности» дополнить пунктом 77 следующего содержания:

"77) деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования и антиквариата».

II. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящий Закон вступает в силу со дня опубликования и распространяется на правоотношения, возникающие в налоговом периоде, на который приходится вступление в силу настоящего Закона, кроме изменения к Закону Украины «О лицензировании определенных видов предпринимательской деятельности», которое вступает в силу с 1 июля 2007 года.

2. Положения нормативно-правовых актов относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяются на лиц, осуществляющих деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата (то есть являются дилерами в понимании подпункта «б» пункта 82.2 статьи 82 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость").

Президент Украины В. Ющенко

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

Не успел пункт 5.5 Закона о НДС «поработать» в новой редакции в соответствии с Законом Украины от 14.12.2006 г. № 463-IV (см. стр. 6 текущего номера), как комментируемым Законом в него внесены очередные изменения. Согласно изменениям, внесенным в этот пункт, и в соответствии с новым подпунктом 5.1.24 Закона о НДС освобождаются от налогообложения операции по поставке, в т. ч. в таможенном режиме импорта или реимпорта, неплательщиком НДС культурных ценностей, определенных такими в статье 82 этого Закона. Последней статьей дополнен Закон о НДС.

В соответствии с новой статьей вводится специальный режим налогообложения деятельности с изделиями искусства, предметов коллекционирования или антиквариата (товары, включенные в коды 9701—9706 УКТ ВЭД). Для операций по поставке дилером культурных ценностей базой налогообложения по ставке 20 % является его маржа, равная разнице между ценой продажи таких товаров и ценой их приобретения (без учета НДС), рассчитанными по обычным ценам. При продажах культурных ценностей на аукционах базой налогообложения по ставке 20 % является разница между суммой, которая уплачивается организатором продажи на аукционах в интересах покупателя таких культурных ценностей, и суммой, выплачиваемой лицу, которое выставило такой товар на аукцион (без учета НДС).

При импорте плательщиком НДС культурных ценностей базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров, акцизных сборов, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, которые включаются в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Вышеуказанный порядок налогообложения применяется, если дилер приобретает культурные ценности у: 1) неплательщика НДС; 2) плательщика НДС, если операция по поставке им культурных ценностей не подлежит налогообложению; 3) плательщика НДС, если операция по поставке им культурных ценностей облагается НДС; 4) в таможенном режиме импорта.

Законом также установлено, что лица, осуществляющие деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.