Главбух , № 4 (483) январь

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящим Положением (стандартом) определяются содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

3. Особенности составления консолидированного баланса определяются отдельным положением (стандартом).

4. Термины, используемые в настоящем Положении (стандарте), имеют следующее значение:

Активы — ресурсы, контролируемые предприятием в результате минувших событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.

Собственный капитал — часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Долгосрочные обязательства — все обязательства, не являющиеся текущими обязательствами.

Связанные стороны — лица, отношения между которыми предопределяют возможность одной стороны контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной.

Обязательство — задолженность предприятия, которая возникла вследствие минувших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Финансовые инвестиции — активы, содержащиеся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), возрастания стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Текущие обязательства — обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

Необоротные активы — все активы, не являющиеся оборотными.

Оборотные активы — денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также прочие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла либо в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств (эквивалентов денежных средств) от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг.

5. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

6. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия.

7. Сворачивание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами).

8. Итог активов баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала.

9. Форма баланса является приложением к настоящему Положению (стандарту)*. Для малых предприятий может предусматриваться сокращенная форма баланса.

* Форма баланса не публикуется. (Ред.)

ПРИЗНАНИЕ СТАТЕЙ БАЛАНСА

10. Актив отражается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определена и можно ожидать получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.

11. Расходы на приобретение и создание актива, которые согласно пункту 10 настоящего Положения (стандарта) не могут быть отражены в балансе, включаются в состав расходов отчетного периода в отчете о финансовых результатах.

12. Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

13. Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ БАЛАНСА

14. В статье «Нематериальные активы» отражается стоимость объектов, отнесенных к составу нематериальных активов в соответствии с соответствующими положениями (стандартами). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, которая приводится в скобках.

15. В статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), осуществляемых предприятием, а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства.

16. В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств в соответствии с соответствующими положениями, государственные (казенные) и коммунальные предприятия — стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, в том числе стоимость земельных участков, полученных на праве постоянного пользования. В этой статье также указывается стоимость прочих необоротных материальных активов.

16.1. В статье «Долгосрочные биологические активы» отражается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы». В этой статье приводятся справедливая (первоначальная, переоцененная) стоимость, сумма накопленной амортизации (в скобках) и остаточная стоимость долгосрочных биологических активов. В итог баланса включается справедливая или остаточная стоимость, равная разнице между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств (в скобках) и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.

17. В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые в соответствии с соответствующими положениями (стандартами) учитываются методом участия в капитале.

18. В статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев от даты баланса.

19. В статье «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

20. В статье «Прочие необоротные активы» приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Необоротные активы», кроме гудвилла и гудвилла отрицательного, возникающих при приобретении.

21. В статье «Производственные запасы» показывается стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и прочих материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

22. В статье «Текущие биологические активы» отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, отбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощи и прочие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы».

23. В статье «Незавершенное производство» показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.

24. В статье «Готовая продукция» показываются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция, не соответствующая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства.

25. В статье «Товары» показывается без суммы торговых наценок стоимость товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.

26. В статье «Векселя полученные» показывается задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями.

27. В статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем). В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов. Сумма резерва сомнительных долгов приводится в скобках.

28. В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет.

29. В статье «Дебиторская задолженность по выданным авансам» показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

30. В статье «Дебиторская задолженность по начисленным доходам» показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п., подлежащих поступлению.

31. В статье «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

32. В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в прочие статьи дебиторской задолженности и отражается в составе оборотных активов.

32.1. Показатели дебиторской задолженности (кроме дебиторской задолженности за товары, работы, услуги) в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводятся в балансе по чистой реализационной стоимости, которая определяется в порядке, приведенном в пункте 27 настоящего Положения (стандарта).

33. В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).

34. В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и прочих счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы.

35. В статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Оборотные активы». В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчетов 331 «Денежные документы в национальной валюте», 332 «Денежные документы в иностранной валюте» и 643 «Налоговые обязательства».

36. В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам.

37. В статье «Уставный капитал» приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия.

38. В статье «Паевой капитал» приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

39. В статье «Дополнительный вложенный капитал» акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их нарицательную стоимость. Прочие предприятия отражают в этой статье сумму капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала.

40. В статье «Прочий дополнительный капитал» отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

41. В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных, согласно действующему законодательству или учредительным документам, за счет нераспределенной прибыли предприятия.

42. В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается либо сумма нераспределенной прибыли, либо сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

43. В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

44. В статье «Изъятый капитал» хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников, государственные (казенные) и коммунальные предприятия — передачу имущества в соответствии с Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 19.12.2006 № 1213. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала.

45. В составе обеспечений последующих расходов и платежей отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.п.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и прочих источников.

45.1. Предприятия, которые согласно законодательству являются страхователями, во вписываемой строке 415 приводят сумму страховых резервов, во вписываемой строке 416 приводят в скобках сумму долей перестраховщиков в страховых резервах, разница между которыми включается в итог раздела баланса.

45.2. Предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, во вписываемой строке 417 указывают остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения, во вписываемой строке 418 указывают остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.

46. В статье «Долгосрочные кредиты банков» показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.

47. В статье «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

48. В статье «Отсроченные налоговые обязательства» показывается сумма налогов на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

49. В статье «Прочие долгосрочные обязательства» показывается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела «Долгосрочные обязательства».

50. В статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам.

51. В статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» показывается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

52. В статье «Векселя выданные» показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

53. В статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

54. В статье «Текущие обязательства по полученным авансам» отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (услуг).

55. В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

56. В статье «Текущие обязательства по внебюджетным платежам» показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренным действующим законодательством.

57. В статье «Текущие обязательства по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям в пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

57.1. В статье «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.

58. В статье «Текущие обязательства по расчетам с участниками» отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.) и формированием уставного капитала.

59. В статье «Текущие обязательства по внутренним расчетам» отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

60. В статье «Прочие текущие обязательства» отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в прочие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства». В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчета 644 «Налоговый кредит» и сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам.

61. В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.

ОЦЕНКА И РАСКРЫТИЕ СТАТЕЙ БАЛАНСА

62. Оценка и дальнейшее раскрытие отдельных статей баланса в примечаниях к отчетности осуществляются в соответствии с соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.