Главбух , № 4 (483) январь

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящим Положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

3. Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положением (стандартом).

4. Термины, используемые в настоящем Положении (стандарте), имеют следующее значение:

Денежные средства — денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа — материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Неденежные операции — операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

5. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредубежденной информации об изменениях, состоявшихся в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.

6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчет о движении денежных средств не включаются.

9. Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т.п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

11. Отчет о движении денежных средств составляется по форме, приведенной в приложении к настоящему Положению (стандарту).

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;

приведенные в неденежных статьях;

приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельностей.

13. В статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражается прибыль или убыток от обычной деятельности до налогообложения за отчетный период, приведенный в отчете о финансовых результатах.

14. В статье «Амортизация необоротных активов» отражаются амортизационные отчисления из материальных и нематериальных необоротных активов, начисленные в течение отчетного периода.

15. В статье «Увеличение (уменьшение) обеспечений» отражаются изменения (в графе «Поступления» — увеличение, в графе «Расход» — уменьшение) в составе обеспечений последующих расходов и платежей, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

16. В статье «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» в графе «Поступления» отражаются убытки, в графе «Расход» — прибыль от курсовых разниц вследствие перерасчета статьи баланса «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте».

17. В статье «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности» в графе «Поступления» отражается убыток, в графе «Расход» — прибыль от владения (дивиденды, проценты и т. п.) и реализации финансовых инвестиций, а также от продажи основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на уплату процентов).

18. В статье «Расходы на уплату процентов» отражаются расходы, приведенные в статье «Финансовые расходы» Отчета о финансовых результатах.

19. В статье «Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах» отражается разница между суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов, отраженных согласно п. 13—18 настоящего Положения (стандарта).

20. В статье «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» в графе «Поступления» отражается уменьшение, в графе «Расход» — увеличение статей оборотных активов (кроме статей «Денежные средства и их эквиваленты», «Текущие финансовые инвестиции» и других статей неоперационных оборотных активов), которые состоялись в течение отчетного периода. При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, являющиеся последствием неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т. п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т. п., неденежные взносы в уставный капитал и т. п.) или исправления ошибок прошлых лет. Кроме того, не учитывается изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачисления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также не учитываются изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по налогу на добавленную стоимость, которые являются следствием инвестиционной деятельности.

21. В статье «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов» в графе «Поступления» отражается уменьшение, в графе «Расход» — увеличение в составе расходов будущих периодов, которые состоялись в течение отчетного периода.

22. В статье «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» в графе «Поступления» отражается увеличение, в графе «Расход» — уменьшение в статьях раздела баланса «Текущие обязательства» (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками», сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом не учитываются изменения в составе текущих обязательств, являющиеся последствием неденежных операций инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисление взносов в капитал и т. п.) или исправления ошибок прошлых лет. При определении суммы увеличения (уменьшения) текущих обязательств не учитывается уменьшение суммы обязательств: по текущему налогу на прибыль в результате его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль в результате его списания и признания дохода; по налогу на добавленную стоимость, возникающему в результате инвестиционной деятельности.

23. В статье «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов» в графе «Поступления» отражается увеличение, в графе «Расход» — уменьшение в составе доходов будущих периодов в течение отчетного периода. При этом не учитывается изменение доходов будущих периодов в результате их образования от операций с денежными средствами целевого финансирования, следующего их признания доходами текущего периода, возврата денежных средств целевого финансирования и т.п.

24. В статье «Денежные средства от операционной деятельности» отражается разница между суммами поступлений и расходов, отраженных согласно п. 19—23 настоящего Положения (стандарта).

25. В статье «Уплаченные проценты» отражаются суммы денежных средств, использованных в уплату процентов за пользование заемным капиталом.

26. В статье «Уплаченные налоги на прибыль» указывается использование денежных средств для уплаты налогов на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью.

27. В статье «Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий» указывается поступление или расход средств, отраженных в статье «Денежные средства от операционной деятельности», с учетом расхода средств, отраженных согласно п. 25—26 настоящего Положения (стандарта).

28. В статье «Движение денежных средств от чрезвычайных событий» отражаются, соответственно, поступления или расходования средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности.

29. В статье «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

30. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции».

31. В статье «Реализация финансовых инвестиций» отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по таким инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

32. В статье «Реализация необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

33. В статье «Реализация имущественных комплексов» указывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).

34. В статье «Полученные проценты» отражаются поступления денежных средств в виде процентов за ссуды, предоставленные другим сторонам (другие, чем ссуды, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.

35. В статье «Полученные дивиденды» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

36. В статье «Прочие поступления» указываются поступления денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и ссуд, предоставленных другим сторонам (другие поступления, чем авансы и ссуды финансового учреждения), поступления денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т. п. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или если поступления классифицируются как финансовая деятельность), и прочие поступления, которые не предусмотрены в вышеупомянутых статьях.

37. В статье «Приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, чем выплаты по таким инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

38. В статье «Приобретение необоротных активов» указываются выплаты денежных средств для приобретения основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

39. В статье «Приобретение имущественных комплексов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и прочие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

40. В статье «Прочие платежи» указываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и ссуды денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и ссуд финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); прочие платежи, не предусмотренные в вышеупомянутых статьях.

41. В статье «Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий» указывается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отраженных согласно пп. 31—40 настоящего Положения (стандарта).

42. В статье «Движение денежных средств от чрезвычайных событий» отражаются, соответственно, поступления или расходования средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.

43. В статье «Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечение последующих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» ("Краткосрочные кредиты банков» и «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками» и т. п.).

45. В статье «Поступления собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

46. В статье «Полученные ссуды» отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (ссуд, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

47. В статье «Прочие поступления» указываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.

48. В статье «Погашение ссуд» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных ссуд.

49. В статье «Уплаченные дивиденды» указываются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

50. В статье «Прочие платежи» указывается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и по другим платежам, связанным с финансовой деятельностью.

51. В статье «Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий» указывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных согласно пп. 45—50 настоящего Положения (стандарта).

52. В статье «Движение денежных средств от чрезвычайных событий» отражаются, соответственно, поступления или расходования средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

53. В статье «Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

ИЗМЕНЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

54. В статье «Чистое движение денежных средств за отчетный период» указывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности», «Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности».

55. В статье «Остаток денежных средств к началу года» указывается остаток денежных средств к началу года, приведенный в балансе.

56. В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств» в графе «Поступления» отражается увеличение, в графе «Расход» — уменьшение остатка денежных средств в иностранной валюте вследствие колебаний валютного курса в течение отчетного периода.

57. В статье «Остаток денежных средств на конец года» приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Остаток денежных средств к началу года», «Чистое движение денежных средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

58. В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о:

а) составе денежных средств;

б) составе статей «Прочие поступления», «Прочие платежи» и других статей, объединяющих несколько видов денежных потоков;

в) неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности;

г) наличии значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой относится предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация о:

а) общей стоимости приобретения или реализации имущественного комплекса;

б) части общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была уплачена или получена в форме денежных средств;

в) сумме денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

г) сумме активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.