| Новости | Архив изданий | Стать автором | Подписка | Акции | Рекламодателям | Форум |
|
|
|
|
|
|
|
|
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящее Положения (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в нематериальные активы (далее — нематериальные активы) и раскрытия информации о них в финансовой отчетности.
2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
3. Настоящее Положения (стандарт) не распространяется на гудвилл и операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
4. Термины, которые используются в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:
Активный рынок — рынок, которому свойственны следующие условия:
предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;
в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;
информация о рыночных ценах является общедоступной.
Группа нематериальных активов — совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.
Исследования — запланированные предприятием исследования, которые проводятся им впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний.
Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.
Разработка — применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их серийного производства или использования.
Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы — капитальные инвестиции в приобретение, создание и модернизацию нематериальных активов, использование которых по назначению на дату баланса не состоялось.
Накопленная амортизация нематериальных активов — сумма амортизации объекта нематериальных активов с начала его полезного использования.
5. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по следующим группам:
права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде и т. п.);
права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с земельным законодательством, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.);
права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.);
права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.);
авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнение, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.);
права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т. п.);
права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.);
авторские и смежные с ними права (право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т. п.);
незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы;
прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.).
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
6. Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.
7. Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условии, что предприятие имеет:
намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;
возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;
информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.
8. Если нематериальный актив не соответствует указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.
9. Не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены:
расходы на исследование;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;
расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;
расходы на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и расходы на создание торговых марок (товарных знаков).
10. Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
11. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и прочих расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.
Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы").
12. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (расходы) отчетного периода.
Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.
13. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 11 настоящего Положения (стандарта).
14. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставной капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных пунктом 11 настоящего Положения (стандарта).
15. Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.
16. Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, оплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости любого из приобретенных объектов.
17. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его до состояния пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т. п.).
18. Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут оказывать содействие увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.
Расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода.
ПЕРЕОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
19. Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).
20. Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.
21. Переоцененная первоначальная стоимость и накопленная амортизация объекта нематериального актива определяются как произведение соответ-ственно первоначальной стоимости или накопленной амортизации и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.
Если остаточная стоимость объекта нематериальных активов равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы накопленной амортизации объекта.
Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммах накопленной амортизации нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета.
22. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе расходов отчетного периода, кроме случаев, приведенных в п. 23 настоящего Положения (стандарта).
23. В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта нематериальных активов) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности сумма очередной (последней) дооценки, но не более указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала.
В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта нематериальных активов) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не более указанного превышения, направляется на уменьшение прочего дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода.
24. При выбытии объектов нематериальных активов, которые раньше были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. Превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может ежемесячно (ежеквартально, раз в году) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженного в составе дополнительного капитала. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, включенных в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета нематериальных активов.
АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
25. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет.
26. При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:
сроки полезного использования подобных активов;
предполагаемый моральный износ;
правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и иные факторы.
27. Метод амортизации нематериального актива избирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».
28. Во время расчета амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:
когда существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;
когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.
29. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования. Сумму начисленной амортизации предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и накопленной амортизации нематериальных активов.
30. Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.
31. Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.
Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.
УМЕНЬШЕНИЕ ПОЛЕЗНОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
32. Потери от уменьшения полезности объекта нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением суммы накопленной амортизации объекта нематериальных активов, а относительно объекта нематериальных активов, отраженного в учете по переоцененной стоимости, — отражаются в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 23 настоящего Положения (стандарта).
33. Сумма выгод от восстановления полезности объекта нематериальных активов, признанная в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 декабря 2004 года № 817 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13 января 2005 года под № 35/10315, отражается признанием дохода с одновременным уменьшением суммы накопленной амортизации объекта нематериальных активов. Восстановление полезности объекта нематериальных активов, отраженного в учета по переоцененной стоимостью, отражается в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 23 настоящего Положения (стандарта).
ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
34. Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от ее использования.
35. Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и расходов, связанных с убытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета нематериальных выбывших активов прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия этих объектов.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОТНОСИТЕЛЬНО НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ПРИМЕЧАНИЯХ К ФИНАНСОВЫМ ОТЧЕТАМ
36. В примечаниях к финансовой отчетности относительно каждой группы нематериальных активов с выделением информации относительно созданных предприятием нематериальных активов приводится следующая информация:
36.1. Стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой нематериальные активы отражены в балансе.
36.2. Методы амортизации и диапазон сроков полезного использования нематериальных активов.
36.3. Наличие и движение в отчетном году:
36.3.1. Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов и сумма накопленной амортизации на начало отчетного года.
36.3.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, признанных активом, с выделением стоимости нематериальных активов, полученных в результате объединения предприятий.
36.3.3. Сумма изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и накопленной амортизации нематериальных активов в результате переоценки.
36.3.4. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма накопленной амортизации выбывших нематериальных активов.
36.3.5. Сумма начисленной амортизации.
36.3.6. Сумма потерь от уменьшения полезности и сумма выгод от восстановления полезности, отраженные в отчете о финансовых результатах в отчетном периоде.
36.3.7. Другие изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и сумма накопленной амортизации нематериальных активов.
36.3.8. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма накопленной амортизации на конец отчетного года.
37. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:
37.1. Первоначальную (переоцененную) стоимость и накопленную амортизацию нематериальных активов, относительно которых существует ограничение права собственности.
37.2. Первоначальную (переоцененную) стоимость и накопленную амортизацию переданных в залог нематериальных активов.
37.3. Сумма соглашений на приобретение в будущем нематериальных активов.
37.4. Общая сумма расходов на исследование и разработки, включенная в состав расходов отчетного периода.
37.5. Первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки нематериальных активов, полученных за счет целевых ассигнований.
