| Новости | Архив изданий | Стать автором | Подписка | Акции | Рекламодателям | Форум |
|
|
|
|
|
|
|
|
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты» (далее — Положение (стандарт) 13) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах и ее раскрытие в финансовой отчетности.
2. Нормы Положения (стандарта) 13 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
3. Нормы Положения (стандарта) 13 не распространяются на:
3.1 финансовые инвестиции в ассоциированные, совместные и дочерние предприятия;
3.2 активы и обязательства работодателей относительно программ пенсионного обеспечения;
3.3 права и обязательства по договорам страхования (кроме производных инструментов в страховых контрактах);
3.4 права и обязательства относительно аренды (кроме производных инструментов, предусмотренных арендным соглашением);
3.5 соглашения, которые предусматривают платежи, исходя из климатических, геологических и других физических изменений окружающей среды;
3.6 соглашения о финансовых гарантиях, кроме соглашений, предусматривающих выплату вследствие изменений процентной ставки, курса ценных бумаг, индекса цен, кредитного рейтинга (индекса), валютного курса или других изменяемых, являющихся базисными;
3.7 соглашения о непредвиденном возмещении при объединении предприятий.
4. Термины, использованные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующие значения:
Валютный риск — вероятность того, что стоимость финансового инструмента будет изменяться вследствие изменений валютного курса.
Процентный риск — вероятность того, что стоимость финансового инструмента будет изменяться вследствие изменений процентных ставок.
Дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи — дебиторская задолженность, которая возникает вследствие предоставления денежных средств, продажи других активов, работ, услуг непосредственно должнику и не является финансовым активом, предназначенным для перепродажи.
Инструмент собственного капитала — контракт, подтверждающий право на часть в активах предприятия, которая остается после вычета сумм по всем его обязательствам.
Инструмент хеджирования — производный финансовый инструмент, финансовый актив или финансовое обязательство, справедливая стоимость которых и денежные потоки от которых, как ожидается, будут компенсировать изменения справедливой стоимости или потока денежных средств объекта хеджирования.
Коэффициент эффективности хеджирования — доля от деления соответственно изменения справедливой стоимости или денежных потоков объекта хеджирования на изменение справедливой стоимости или денежного потока от инструмента хеджирования.
Кредитный риск — вероятность потерь одной из сторон — составителей контракта о приобретении финансового инструмента вследствие невыполнения обязательств другой стороной.
Объект хеджирования — актив, обязательство или будущая операция, создающие для предприятия риск изменения справедливой стоимости этих активов и обязательств или изменения денежных потоков, связанных с будущей операцией.
Производный финансовый инструмент — финансовый инструмент:
расчеты по которому будут производится в будущем;
стоимость которого изменяется вследствие изменений процентной ставки, курса ценных бумаг, валютного курса, индекса цен, кредитного рейтинга (индекса) или других изменяемых, являющихся базисными;
не требующий начальных инвестиций.
Риск денежного потока — вероятность изменения величины будущего денежного потока, связанного с монетарным финансовым инструментом.
Риск ликвидности — вероятность потерь вследствие невозможности выполнить свои обязательства в связи с невозможностью реализовать финансовые активы по справедливой стоимости.
Рыночный риск — вероятность того, что стоимость финансового инструмента будет изменяться вследствие изменений рыночных цен независимо от того, вызваны эти изменения факторами, присущими конкретному типу ценных бумаг или их эмитенту, или факторами, влияющими на стоимость всех ценных бумаг в обращении на рынке.
Сложный финансовый инструмент — финансовый инструмент, содержащий компонент финансового обязательства и компонент инструмента собственного капитала.
Твердый контракт — контракт в письменной форме, который предусматривает обмен определенного количества ресурсов по установленной цене на конкретную будущую дату (даты), имеет определенный срок выполнения, не содержит откладывающих или отменяющих условий, не может быть расторгнут и изменен в одностороннем порядке, и предусматривает обеспечение выполнения контракта.
Финансовый актив — это:
а) денежные средства и их эквиваленты;
б) контракт, предоставляющий право получить денежные средства или другой финансовый актив от другого предприятия;
в) контракт, предоставляющий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;
г) инструмент собственного капитала другого предприятия.
Финансовый актив, предназначенный для перепродажи — финансовый актив, приобретенный с целью дальнейшей продажи для получения прибыли от краткосрочных изменений его цены и/или вознаграждения посредника.
Финансовая гарантия — предусмотренное контрактом право заимодателя получать денежные средства от гаранта и соответственно обязательства гаранта уплатить денежные средства заимодателю, если заемщик не выполнит своих обязательств.
Финансовое обязательство — контрактное обязательство:
а) передать денежные средства или другой финансовый актив другому предприятию;
б) обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях.
Финансовое обязательство, предназначенное для перепродажи — финансовое обязательство, возникающее вследствие выпуска финансового инструмента с целью дальнейшей продажи для получения прибыли от краткосрочных колебаний его цены и/или вознаграждения посредника.
Финансовый инструмент — контракт, который одновременно приводит к возникновению (увеличению) финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства или инструмента собственного капитала у другого.
Хеджирование — применение одного или нескольких инструментов хеджирования с целью полной или частичной компенсации изменений справедливой стоимости объекта хеджирования или связанного с ним денежного потока.
Ценовой риск — вероятность ценовых изменений вследствие валютного, процентного и рыночного рисков.
Хеджирование справедливой стоимости — хеджирование изменений справедливой стоимости признанного актива или обязательства или идентифицированной части такого актива или обязательства, которая относится к конкретному риску и будет влиять на чистую прибыль (убыток).
Хеджирование денежных потоков — хеджирование изменения денежных потоков относительно риска, связанного с признанным активом или обязательством либо с прогнозируемой операцией, которая будет влиять на чистую прибыль (убыток).
Хеджирование финансовых инвестиций в хозяйственные единицы за пределами Украины — хеджирование изменения стоимости активов и обязательств хозяйственной единицы за пределами Украины в результате изменения валютных курсов.
КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
5. Финансовые инструменты в бухгалтерском учете делятся на финансовые активы, финансовые обязательства, инструменты собственного капитала и производные финансовые инструменты.
6. Финансовые активы включают: денежные средства, не ограниченные для использования, и их эквиваленты; дебиторскую задолженность, не предназначенную для перепродажи; финансовые инвестиции, которые содержатся до погашения; финансовые активы, предназначенные для перепродажи; другие финансовые активы.
7. Финансовые обязательства включают финансовые обязательства, предназначенные для перепродажи, и прочие финансовые обязательства.
8. К инструментам собственного капитала относятся простые акции, доли и прочие виды собственного капитала.
9. Производные финансовые инструменты включают фьючерсные контракты, форвардные контракты и прочие производные финансовые инструменты.
ПРИЗНАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
10. Финансовый актив или финансовое обязательство отражается в балансе, если предприятие является стороной — составителем соглашения относительно финансового инструмента.
11. Безусловные права требования и обязательства признаются финансовыми активами и финансовыми обязательствами, если по условиям контракта предприятие имеет право на получение денежных средств или берет на себя обязательства уплатить денежные средства.
12. Финансовые активы или финансовые обязательства, возникающие вследствие твердых контрактов на приобретение или продажу ресурсов (работ, услуг), отражаются в балансе после возникновения права на получение актива или обязательства на его передачу.
13. Форвардный контракт признается финансовым активом или финансовым обязательством на дату возникновения обязательства относительно приобретения или продажи предмета контракта.
14. Опционы признаются финансовыми активами или финансовыми обязательствами в случае заключения контракта между покупателем и продавцом.
15. Финансовые активы, приобретенные в результате систематических операций, признаются на дату заключения контракта или на дату его выполнения. При этом избранный предприятием метод признания может применяться последовательно к каждому виду финансовых активов. Если предприятие признает финансовый актив и связанное с ним финансовое обязательство на дату заключения контракта, то проценты начисляются с даты выполнения контракта, когда переходит право собственности.
Продажа финансовых активов в результате систематических операций признается на дату выполнения контракта.
16. В случае признания финансового актива на дату выполнения контракта изменения справедливой стоимости такого актива в период между датой заключения контракта и датой его выполнения признаются прочими расходами или прочими доходами, кроме финансовых активов, которые учитываются по фактической или амортизированной себестоимости, и активов, которые являются инструментом хеджирования.
17. Предприятие списывает финансовый актив с баланса, если оно теряет контроль за этим финансовым активом или его частью. Признаком утраты контроля является полное выполнение контракта, истечение срока прав требования или отказа от прав по этому контракту.
18. Если при передаче финансового актива другому предприятию контроль не утрачивается, то такая операция отражается как ссуда под обеспечение, а право предприятия, которое передало актив, на его выкуп не считается исходным финансовым инструментом.
Предприятие, которое передало финансовый актив, не утрачивает контроля за ним и не списывает его с баланса, если предприятие:
а) имеет право выкупить этот финансовый актив, кроме случаев, когда этот актив свободно обращается на рынке или когда на момент выкупа выкупная цена равна справедливой стоимости этого актива;
б) имеет право и обязано выкупить или погасить переданный финансовый актив на условиях, которые обеспечивают его получателю доход кредитора от финансовых активов, полученных в обмен на переданный финансовый актив. При этом доход кредитора не должен существенно (более чем на 10 процентов) отличаться от того, какой он мог бы получить по ссуде предприятию, которое передало актив, полностью обеспеченной переданным активом;
в) сохраняет за собой значительную часть рисков и выгод от права собственности на переданный финансовый актив, который не обращается свободно на рынке, путем свопа на совокупный годовой доход с получателем этого актива или безусловного опциона на продажу. В последнем случае держателем опциона является предприятие, которое получило актив.
19. Балансовая стоимость реализованной части финансового актива распределяется между реализованной и нереализованной частями финансового актива пропорционально справедливой стоимости частей финансового актива на дату продажи. Финансовый результат признается как разница между выручкой от реализации части финансового актива и ее справедливой стоимостью.
Если справедливую стоимость нереализованной части финансового актива определить достоверно невозможно, то ее балансовая стоимость признается нулевой, а финансовый результат исчисляется как разница между выручкой от реализации части финансового актива и балансовой стоимостью всего актива.
20. Если предприятие передает контроль за финансовым активом, но благодаря этому создает новый финансовый актив или берет на себя новое финансовое обязательство, то одновременно со списанием с баланса финансового актива оно зачисляет на свой баланс новый финансовый актив или новое финансовое обязательство по справедливой стоимости. Финансовый результат от такой операции определяется как разница между выручкой и балансовой стоимостью переданного финансового актива, увеличенная на справедливую стоимость взятого на себя финансового обязательства и уменьшенная на справедливую стоимость нового финансового актива.
Если справедливую стоимость нового финансового актива или нового финансового обязательства достоверно определить невозможно, то:
первоначальная стоимость нового финансового актива признается нулевой, а финансовый результат определяется как разница между выручкой и балансовой стоимостью списанного финансового актива;
первоначальная стоимость нового финансового обязательства равна сумме превышения выручки над балансовой стоимостью списанного актива. В случае необходимости создается обеспечение согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31 января 2000 года № 20 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 11 февраля 2000 года под № 85/4306.
В аналогичном порядке признается первоначальная стоимость нового финансового актива и нового финансового обязательства, которые образуются вследствие передачи финансового обязательства или его части.
21. Финансовая гарантия, которая согласно Положению (стандарту) 13 признана обязательством, до истечения срока гарантии отражается гарантом по справедливой стоимости или, если справедливую стоимость достоверно определить невозможно, по большему из двух значений — первоначальной стоимости или сумме обеспечения, созданного согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».
Если финансовая гарантия распространяется на несколько статей баланса, то оценка такой гарантии осуществляется по каждой статье.
22. Предприятие списывает с баланса финансовое обязательство или его часть после его выполнения, аннулирования или окончания срока его действия.
23. В случае обмена заемщика с кредитором долговыми инструментами с разными условиями прежний долг списывается с одновременным признанием нового долга. Изменение условий имеющегося долгового инструмента (независимо от причины) отражается погашением прежнего долга с одновременным признанием нового долга. Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданным другой стороне обязательством (или его части) и уплаченной за него суммой признается прочими доходами или прочими расходами отчетного периода.
24. Инструменты собственного капитала признаются одновременно с признанием финансового актива и финансового обязательства или со списанием другого инструмента собственного капитала.
25. Расходы на выпуск или приобретение инструментов собственного капитала отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого ущерба). К расходам на приобретение или выпуск инструментов собственного капитала включаются лишь расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение величины собственного капитала предприятия.
26. Расходы, связанные с выпуском сложного финансового инструмента, распределяются эмитентом между элементами обязательств и собственного капитала пропорционально распределению поступлений от такого выпуска.
27. Расходы, связанные с несколькими операциями с инструментами собственного капитала, распределяются между этими операциями с применением обоснованной базы распределения (количество акций, сумма операции и т.п.), которая избирается предприятием и применяется им последовательно.
28. Прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала эмитент отражает увеличением (уменьшением) дополнительного вложенного капитала. Сумма превышения убытка от продажи, выпуска или аннулирования выпущенных инструментов собственного капитала над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого ущерба).
ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
29. Финансовые инструменты первоначально оценивают и отражают по их фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости активов, обязательств или инструментов собственного капитала, предоставленных или полученных в обмен на соответствующий финансовый инструмент, и расходов, которые непосредственно связаны с приобретением или выбытием финансового инструмента (комиссионные, обязательные сборы и платежи при передаче ценных бумаг и т.п.).
30. На каждую последующую после признания дату баланса финансовые активы оцениваются по их справедливой стоимости, кроме:
30.1 дебиторской задолженности, которая не предназначена для перепродажи;
30.2 финансовых инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения;
30.3 финансовых активов, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить;
30.4 финансовых инвестиций и прочих финансовых активов, относительно которых не применяется оценка по справедливой стоимости.
31. На каждую последующую после признания дату баланса финансовые обязательства оцениваются по амортизированной себестоимости, кроме финансовых обязательств, предназначенных для перепродажи, и обязательств по производным финансовым инструментам.
Финансовые обязательства, предназначенные для перепродажи, и финансовые обязательства по производным финансовым инструментам (кроме обязательства по производному финансовому инструменту, которое может быть погашено путем передачи связанного с ним инструмента собственного капитала) на каждую следующую после признания дату баланса оцениваются по справедливой стоимости.
Обязательство по производному финансовому инструменту, которое должно быть погашено путем передачи связанного с ним инструмента собственного капитала, справедливую стоимость которого на каждую следующую после признания дату баланса нельзя достоверно определить, оценивается по себестоимости.
32. Увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инструментов, которые не являются объектом хеджирования и оцениваются по справедливой стоимости, признается прочими доходами или прочими расходами.
33. Балансовая стоимость финансовых активов, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости, пересматривается относительно возможного уменьшения полезности на каждую дату баланса на основе анализа ожидаемых денежных потоков.
Сумма потерь от уменьшения полезности финансового актива определяется как разница между его балансовой стоимостью и настоящей стоимостью ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной ставке процента на подобный финансовый актив, с признанием этой разницы прочими расходами отчетного периода.
34. Финансовый актив и финансовое обязательство свертываются с отражением в балансе свернутого сальдо, если предприятие имеет:
юридическое право на зачет признанных сумм;
возможность и намерение погасить свернутое обязательство или реализовать активы и погасить обязательство одновременно.
ХЕДЖИРОВАНИЕ
35. Учет хеджирования справедливой стоимости осуществляется в случае наличия всех следующих условий:
35.1 в начале хеджирования оформлена документация об отношениях хеджирования, о целях управления риском, о стратегии этого вида хеджирования. Документацией может быть определен инструмент хеджирования, сущность хеджируемого риска и способ оценки эффективности инструмента хеджирования;
35.2 ожидается, что значение коэффициента эффективности хеджирования будет в пределах 0,8—1,25;
35.3 справедливую стоимость или денежные потоки от объекта хеджирования и справедливую стоимость инструмента хеджирования можно достоверно оценить;
35.4 существует высокая вероятность осуществления прогнозируемой операции, которая является объектом хеджирования денежных потоков;
35.5 на основе постоянной оценки эффективности хеджирования в течение отчетного периода установлено фактическое значение коэффициента эффективности хеджирования в пределах 0,8—1,25.
36. Изменения балансовой стоимости объекта хеджирования (кроме хеджирования денежных потоков) в результате переоценки или хеджируемого риска признаются прочими доходами или прочими расходами отчетного периода.
37. Предприятие прекращает признание изменений балансовой стоимости в соответствии с пунктом 36 Положения (стандарта) 13 при условии, если произошло одно из следующих событий:
37.1 срок действия инструмента хеджирования закончился или этот инструмент был продан или выполнен;
37.2 хеджирование больше не соответствует условиям, приведенным в пункте 35 Положения (стандарта) 13.
В этом случае сумма переоценки балансовой стоимости финансового инструмента, по которому начисляются проценты и который является объектом хеджирования, амортизируется с момента прекращения корректировки балансовой стоимости этого инструмента до срока его погашения. Сумма амортизации признается прочими доходами или прочими расходами соответствующих отчетных периодов.
38. Учет хеджирования денежных потоков осуществляется с учетом коэффициента эффективности хеджирования. При значении коэффициента эффективности хеджирования денежных потоков в пределах 0,8—1,25 изменение балансовой стоимости объекта хеджирования отражается с одновременным изменением собственного капитала (в части переоценки финансовых инструментов). Если значения коэффициентов эффективности хеджирования денежных потоков выходят за пределы 0,8—1,25, то изменение балансовой стоимости объекта хеджирования денежных потоков признается прочими доходами или прочими расходами отчетного периода.
39. В случае признания актива или обязательства вследствие хеджирования твердого контракта или прогнозируемой операции сумма изменения балансовой стоимости соответствующего объекта хеджирования денежных потоков, которая в соответствии с пунктом 38 Положения (стандарта) 13 отражена в составе собственного капитала (в части переоценки финансовых инструментов), присоединяется к первоначальной стоимости признанных финансовых активов или финансовых обязательств с одновременным уменьшением собственного капитала (в части переоценки финансовых инструментов).
40. Предприятие прекращает признание изменений балансовой стоимости объекта хеджирования денежных потоков, если:
40.1 срок действия инструмента хеджирования истек или этот инструмент был продан или выполнен;
40.2 хеджирование больше не соответствует условиям, приведенным в пункте 35 Положения (стандарта) 13;
40.3 допускается, что прогнозируемое соглашение или операция по твердому контракту не состоится. В этом случае прибыль или убытки от инструмента хеджирования, первоначально признанные собственным капиталом (в части переоценки финансовых инструментов), признаются прочими доходами или прочими расходами отчетного периода.
41. Хеджирование финансовых инвестиций в хозяйственные единицы за пределами Украины отражается в соответствии с пунктом 38 Положения (стандарта) 13. Кроме того, если значения коэффициента эффективности хеджирования денежных потоков от таких финансовых инвестиций выходят за пределы 0,8—1,25, то изменение балансовой стоимости финансового обязательства, которое является инструментом хеджирования таких денежных потоков, отражается в составе собственного капитала согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 10 августа 2000 года № 193 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 17 августа 2000 года под № 515/4736.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ В ПРИМЕЧАНИЯХ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
42. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и инструментов собственного капитала предприятие приводит информацию о:
42.1 видах и сумме финансовых инструментов, сроках и условиях, которые могут влиять на их сумму, распределении во времени и определенности будущих денежных потоков;
42.2 учетной политике, в частности методах признания и оценки.
43. Если операции с финансовыми инструментами приводят к возникновению ценовых, кредитных или других рисков, предприятие приводит информацию о:
43.1 стоимости объявленной, номинальной и т.п., на которой рассчитываются будущие выплаты;
43.2 дате погашения, окончании срока действия или выполнения контракта;
43.3 опционах, удержанных любой стороной — составителем контракта о финансовом инструменте, предусматривающих досрочное погашение обязательств, включая период или дату, когда они могут быть осуществлены, цену или верхнюю и нижнюю границу цен осуществления опциона;
43.4 опционах, удержанных любой стороной — составителем контракта о финансовом инструменте, на конвертацию в другой финансовый инструмент, другой финансовый актив или финансовое обязательство, включая период или дату, когда опцион можно осуществить, а также коэффициенты конвертации или курс обмена;
43.5 сумме и ее распределении по сроку предусмотренных будущих денежных потоков или выплат, включая стоимость погашения финансового инструмента, объявленную ставку или величину процента, дивиденда или другого периодического дохода от финансового инструмента;
43.6 сумме и описании залога, полученного или предоставленного по финансовому инструменту;
43.7 иностранной валюте, в которой будут поступать или будут уплачиваться суммы по финансовому инструменту;
43.8 условиях контракта, которые в случае их нарушения существенно будут изменять сроки или другие условия финансового инструмента.
44. Относительно отдельного финансового инструмента, который предусматривается получить в обмен на другой финансовый инструмент, приводится информация, предусмотренная подпунктами 43.1 — 43.7 Положения (стандарта) 13.
45. Для каждого класса признанных и непризнанных финансовых активов и финансовых обязательств приводится информация о наличии:
45.1 процентного риска с указанием:
45.1.1 даты пересмотра ставки процента или даты погашения обязательств по контракту в зависимости от того, что наступает ранее;
45.1.2 эффективных процентных ставок, если они применяются;
45.2 кредитного риска с указанием:
45.2.1 его максимальной суммы на дату баланса (без учета справедливой стоимости залога);
45.2.2 наличия одновременного влияния разных факторов кредитного риска.
46. Для каждого класса признанных и непризнанных финансовых активов и финансовых обязательств приводится информация об их справедливой стоимости. Если справедливую стоимость достоверно определить невозможно, то об этом вместе со сведениями об основных характеристиках финансового инструмента, влияющими на его справедливую стоимость, указывается в примечаниях к финансовой отчетности.
К информации о справедливой стоимости включаются сведения относительно примененного метода определения справедливой стоимости и существенных предположений (о непрерывности деятельности, об отсутствии намерений сокращать объемы деятельности или осуществлять операции на невыгодных условиях и т.п.), принятых при его применении.
47. Если предприятие отражает один или несколько финансовых активов по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то приводится информация о:
47.1 балансовой или справедливой стоимости отдельных активов или соответствующих групп этих активов;
47.2 причинах, повлиявших на принятие решения об отказе от снижения балансовой стоимости до справедливой, включая причины уверенности в том, что балансовая стоимость будет компенсирована (возмещена).
