Главбух , № 4 (483) январь

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее Положения (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

3. Настоящее Положения (стандарт) не распространяется на доходы, связанные с:

договорами аренды;

дивидендами, которые причитаются по результатам финансовых инвестиций и учитываются методом участия в капитале;

страховой деятельностью;

изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с ликвидацией (продажей, погашением) указанных активов и обязательств;

изменениями стоимости прочих текущих активов;

первоначальным признанием и изменением справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и с первоначальным признанием сельскохозяйственной продукции;

добычей полезных ископаемых.

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Проценты — плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, задолженных предприятию.

Роялти — платежи за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и т.п.).

Дивиденды — часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) согласно доле их участия в собственном капитале предприятия.

ПРИЗНАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДА

5. Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, предопределящего рост собственного капитала (за исключением возрастания роста за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода, приведенные в настоящем Положении (стандарте), применяются отдельно к каждой операции. Тем не менее эти критерии нужно применять к отдельным элементам одной операции либо к двум или более операциям вместе, если это вытекает из сути такой хозяйственной операции (операций).

6. Не признаются доходами следующие поступления от других лиц:

6.1. Сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

6.2. Сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. п.

6.3. Сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

6.4. Сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

6.5. Сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором.

6.6. Поступления, принадлежащие другим лицам.

6.7. Поступления от первичного размещения ценных бумаг.

7. Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) прочие операционные доходы;

в) финансовые доходы;

г) прочие доходы;

д) чрезвычайные доходы.

Состав доходов, которые относятся к соответствующей группе, установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах».

8. Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается в случае наличия всех приведенных ниже условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

имеется уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

9. Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и прочими активами), являющимися подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

10. Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных условий:

возможности достоверной оценки дохода;

вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

11. Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг производится:

изучением выполненной работы;

определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

определением удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только расходы, отражающие объем предоставленных услуг именно на эту дату.

12. Если услуги состоят в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев, когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

13. Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отражается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, подлежащих возмещению.

14. Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения понесенных расходов, то доход не признается, а понесенные расходы признаются расходами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход признается по такой оценке.

15. Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается расходами предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность». Доходом признается сумма обязательства, которое не подлежит погашению.

16. Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования.

17. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

18. Целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов.

19. Целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.

20. Доход, возникающий в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде процентов, роялти и дивидендов, если:

возможно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;

доход может быть достоверно оценен.

Такой доход может признаваться в следующем порядке:

проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;

роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения;

дивиденды признаются в периоде принятия решение об их выплате.

ОЦЕНКА ДОХОДА

21. Доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению.

22. В случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию (товары, работы, услуги и прочие активы), такая разность признается доходом в виде процентов.

23. Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

24. Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ В ПРИМЕЧАНИЯХ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

25. В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) следующая информация:

25.1. Учетная политика относительно признания дохода, включая способ определения степени завершенности работ, услуг, доход от выполнения и предоставления которых признается по степени завершенности.

25.2. Распределение дохода по каждой группе доходов в соответствии с пунктом 7 настоящего Положения (стандарта).

25.3. Сумма дохода по бартерным контрактам в распределении по группам доходов согласно подпункту 25.2 настоящего Положения (стандарта).

25.4. Доля дохода по бартерным контрактам со связанными сторонами.