Главбух , № 71 (550) декабрь

ЗАРЕГИСТРИРОВАН

в Министерстве юстиции Украины

26 октября 2007 года под № 1221/14488

В соответствии со статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и с целью приведения нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в соответствие с Международным стандартом финансовой отчетности 5 «Нетекущие активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность» ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Внести в приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2003 № 617 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 27 «Прекращаемая деятельность», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 17.11.2003 под № 1054/8375 (с изменениями), следующие изменения:

в заглавии и пункте 1 слова «Прекращаемая деятельность» заменить словами «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность».

2. Внести изменения в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Прекращаемая деятельность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 № 617, зарегистрированное в Мини-стерстве юстиции Украины 17.11.2003 под № 1054/8375 (с изменениями), одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, изложив его в новой прилагаемой редакции.

<...>

5. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2008 года.

<...>

Первый вице-премьер-министр Украины, Министр финансов Украины Н. Я. Азаров

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 "Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность"

I. Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о необоротных активах, содержащихся для продажи, и группе активов, надлежащей к выбытию в результате операции продажи, а также прекращенную деятельность и раскрытие такой информации в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями, другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

3. Нормы настоящего Положения (стандарта) не распространяются на оценку следующих активов, содержащихся для продажи, в т. ч. необоротных активов, включенных в состав группы выбытия:

3.1. Отсроченных налоговых активов.

3.2. Активов, связанных с выплатами работникам по окончании их трудовой деятельности.

3.3. Долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости.

3.4. Долгосрочных биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

3.5. Инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Стоимость использования — теперешняя стоимость будущих денежных потоков, которые, как ожидается, возникнут от использования актива и его ликвидации.

Группа выбытия — совокупность активов, которые планируются к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, прямо связанные с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции.

Компонент предприятия — единица (группа единиц), которая генерирует денежные средства и может быть отделена операционно и обеспечивает деятельность по производству и/или продаже продукции (работ, услуг).

Прекращенная деятельность — это ликвидированный или признанный как содержащийся для продажи компонент предприятия, который представляет собой:

а) отделяемое направление или сегмент деятельности предприятия;

б) часть единого скоординированного плана отказа от отдельного направления или сегмента деятельности предприятия;

в) дочернее предприятие, которое было приобретено исключительно с целью его перепродажи.

II. Признание и оценка необоротных активов и группы выбытия, содержащихся для продажи

1. Необоротный актив и группа выбытия признаются содержащимися для продажи в случае, если:

экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

они готовы к продаже в их теперешнем состоянии;

их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их содержащимися для продажи;

условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.

Период завершения продажи может быть продлен на срок более одного года в случае, если это обусловлено обстоятельствами, которые находятся вне контроля предприятия, продолжающего выполнять план продажи.

2. Необоротные активы, группа выбытия, отчуждение которых планируется иным способом, чем продажа на дату баланса, не признаются содержащимися для продажи.

3. Первоначальное признание необоротных активов и группы выбытия в качестве содержащихся для продажи проводится на дату, когда относительно активов, группы выбытия удовлетворяются условия, приведенные в пункте 1 этого раздела, или на дату оприходования активов, приобретенных с целью продажи.

4. Если необоротные активы, группа выбытия признаются содержащимися для продажи после даты баланса, то такое признание осуществляется на следующую дату баланса.

Если такое признание происходит после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности, то информация о необоротных активах, группе выбытия, содержащихся для продажи, раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

5. В состав группы выбытия также может быть включен гудвилл, приобретенный в результате операции объединения бизнеса, при условии, что такая группа представляет собой группу активов, которая генерирует денежные средства и на которую был распределен гудвилл в соответствии с требованиями других положений (стандартов) бухгалтерского учета.

6. Необоротные активы, группа выбытия, признанные содержащимися для продажи, прекращают признаваться в составе необоротных активов.

На необоротные активы, содержащиеся для продажи, в т. ч. необоротные активы, входящие в группу выбытия, амортизация не начисляется.

7. Предприятие продолжает признавать финансовые расходы и другие обязательства, которые относятся к обязательствам группы выбытия, содержащейся для продажи.

8. Приобретенные (полученные, в т. ч. бесплатно) активы, признаваемые необоротными активами, содержащимися для продажи, зачисляются на баланс по стоимости приобретения, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 № 246, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 под № 751/4044.

9. Необоротные активы и группа выбытия, содержащиеся для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по самой меньшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

10. В случае оценки по чистой стоимости реализации сумма корректирования балансовой стоимости необоротных активов или группы выбытия, содержащихся для продажи, за исключением тех активов, на которые не распространяются требования настоящего Положения (стандарта) относительно методики оценки, признается другими операционными доходами (расходами) отчетного периода.

Признанные в предыдущих периодах потери от уменьшения полезности группы выбытия распределяются в следующей последовательности.

Сначала уменьшается балансовая стоимость любого гудвилла, распределенного на группу выбытия.

Потом уменьшается балансовая стоимость активов в составе этой группы путем распределения потерь пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы выбытия, за исключением активов, указанных в пункте 3 раздела I настоящего Положения (стандарта).

11. Предприятие признает доход от последующего увеличения чистой стоимости реализации необоротных активов, группы выбытия, содержащихся для продажи, но в сумме, не большей чем признанные расходы от его предыдущих уценок, определенный согласно пункту 10 настоящего раздела, с учетом предварительно признанных потерь от уменьшения полезности в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 № 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 под № 35/10315.

Признанный относительно группы выбытия доход увеличивает балансовую стоимость активов, составляющих группу, путем распределения общей суммы дохода пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы выбытия, за исключением активов, указанных в пункте 3 раздела I настоящего Положения (стандарта).

12. В случае отказа от реализации необоротного актива, группы выбытия предприятие оценивает необоротный актив, который больше не признается как содержащийся для продажи или исключается из группы выбытия, содержащейся для продажи, по более низкой из оценок:

а) балансовой стоимости необоротного актива или группы выбытия на момент их признания как содержащихся для продажи, откорректированной на суммы амортизации и переоценки, которые были бы признаны за период его содержания для продажи;

или

б) более высокой из оценок: чистой стоимости реализации необоротного актива или стоимости использования.

Сумма корректирования включается в прочие расходы (доходы) отчетного периода.

III. Признание и оценка прекращенной деятельности

1. Если компонент предприятия, соответствующий признакам прекращенной деятельности, выбыл из-за непосредственного прекращения (ликвидации) деятельности по производству и/или продаже продукции (работ, услуг), то предприятие оценивает и отражает результаты указанной операции в составе доходов и расходов прекращенной деятельности на дату фактического выбытия активов и погашения обязательств.

Необоротные активы такого компонента предприятия проверяются на предмет их обесценивания в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 № 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 под № 35/10315.

2. Если компонент предприятия соответствует признакам прекращенной деятельности и он признан как содержащийся для продажи, то его признание и оценка происходят в порядке, предусмотренном настоящим Положением (стандартом).

3. Для погашения обязательств предприятия, которые возникают в связи с признанием компонента предприятия, соответствующего признакам прекращенной деятельности, содержащимся для продажи, и обусловлены требованиями законодательства, договоров или при принятии на себя добровольно перед физическими и юридическими лицами в связи с таким прекращением деятельности (выходное пособие и другие выплаты при увольнении, штрафы, пени за нарушение условий договоров и т. п.), создаются обеспечения в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 № 20, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 под № 85/4306.

При принятии руководящим органом управления предприятия решения об отказе от прекращения деятельности созданные (признанные) в соответствии с этим пунктом обеспечения сторнируются.

Если субъект хозяйствования больше не классифицирует свой компонент как содержащийся для продажи, то результаты деятельности такого компонента, которые ранее признавались как от прекращенной деятельности, необходимо реклассифицировать и отнести к доходам или расходам деятельности.

4. Предприятие представляет в отчете о финансовых результатах за период, в котором состоялось фактическое выбытие его компонента путем ликвидации или продажи, единый показатель, содержащий:

прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения;

прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов, группы выбытия, которые создают прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.

Указанный результат отражается во вписываемой строке 176 «в т. ч. прибуток (збиток) від вибуття активів і погашення зобов’язань унаслідок припинення діяльності».

IV. Раскрытие информации о необоротных активах и группе выбытия, содержащихся для продажи, а также прекращенной деятельности в примечаниях к финансовой отчетности

1. Необоротные активы и группа выбытия, содержащиеся для продажи, и связанные с ними обязательства, а также результаты их продажи (выбытия) отражаются в финансовой отчетности отдельно от других активов, обязательств и результатов других видов деятельности.

2. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

2.1. В период признания необоротных активов, группы выбытия как содержащихся для продажи:

описание необоротных активов, группы выбытия;

описание обстоятельств продажи (выбытия), способ и время;

убытки от уменьшения полезности и их последующее сторнирование;

сегмент, в котором необоротные активы, группа выбытия представляются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 29 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.05.2005 № 412, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.06.2005 под № 621/10901.

2.2. Порядок формирования единого показателя, который приводится в отчете о финансовых результатах, как указано в пункте 4 раздела III настоящего Положения (стандарта), в части:

доходов, расходов, прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения;

расходов по налогу на прибыль, связанных с прекращенной деятельностью;

доходов (расходов) от переоценки активов, группы выбытия, создающих прекращенную деятельность, по чистой стоимости реализации;

расходов по налогу на прибыль, связанных с результатами переоценки.

2.3. Чистое движение денежных средств от прекращенной деятельности в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный год.

2.4. Основные группы активов и обязательств, признанные как содержащиеся для продажи, которые представляются отдельно без свертывания.