Главбух , № 71 (550) декабрь

В связи с изменениями, внесенными в часть десятую статьи 24 и части пятую и шестую статьи 26 Закона Украины от 16 октября 1997 года № 575/97-ВР «Об электроэнергетике», в соответствии с подпунктом 5.3.5 пунк-та 5.3 статьи 5 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» и руководствуясь статьей 8 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине», ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить прилагаемое Обобщающее налоговое разъяснение по применению подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» плательщиками налога на прибыль — потребителями электрической энергии.

2. Установить, что письменные разъяснения Государственной налоговой администрации Украины, противоречащие этому налоговому разъяснению, не применяются.

<...>

Председатель А. И. Брезвин

ОБОБЩАЮЩЕЕ НАЛОГОВОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ

по применению подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий» плательщиками налога на прибыль — потребителями электрической энергии

В соответствии с частью четвертой ст. 26 Закона Украины от 16 октября 1997 года № 575/97-ВР «Об электроэнергетике» (далее — Закон) потребитель энергии несет ответственность за нарушение условий договора с энерго-поставщиком и правил пользования электрической и тепловой энергией и выполнение предписаний государственных инспекций по энергетическому надзору за режимами потребления электрической и тепловой энергии согласно законодательству Украины. Правила пользования электрической и тепловой энергией для населения утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Частью пятой настоящей статьи установлено, что потребители (кроме населения, профессионально-технических учебных заведений и высших учебных заведений I — IV уровней аккредитации государственной и коммунальной форм собственности) в случае потребления электрической энергии свыше договорной величины за расчетный период уплачивают энергопоставщикам двукратную стоимость разницы фактически потребленной и договорной величины.

При этом согласно части седьмой ст. 27 Закона санкции, предусмотренные частями четвертой и пятой статьи 26 этого Закона, применяются в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Следовательно, с точки зрения Закона превышение договорной величины потребления электроэнергии рассматривается как правонарушение, к которому применяются соответствующие санкции.

Понятие «хозяйственные санкции» определено частью первой статьи 217 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 № 436-IV (далее — Кодекс) как меры воздействия на правонарушителя в сфере хозяйствования, в результате применения которых для него наступают неблагоприятные экономические и/или правовые последствия. В сфере хозяйствования применяется, в частности, такой вид хозяйственных санкций, как штрафные (часть вторая ст. 217 Кодекса).

Штрафными санкциями согласно части первой ст. 230 Кодекса признаются хозяйственные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения или ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства.

При этом в соответствии с частью четвертой ст. 231 Кодекса размер санкций может быть установлен в кратном размере к стоимости товаров (работ, услуг).

Таким образом, санкции, предусмотренные частями четвертой и пятой ст. 26 Закона, полностью соответствуют статьям 230 и 231 Кодекса по основаниям применения, виду и методу определения размера таких санкций, а именно:

- устанавливаются в денежном выражении;

- применяются в случае ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства (превышение договорных величин потребления);

- определены в размере двукратной стоимости разницы фактически потребленной договорной величины.

Следовательно, суммы, которые дополнительно и в обязательном порядке выплачиваются потребителями электрической энергии (кроме населения, профессионально-технических учебных заведений и высших учебных заведений I — IV уровней аккредитации государственной и коммунальной форм собственности) в пользу энергопоставщиков в соответствии со статьей 26 Закона за потребление электроэнергии свыше договорных величин, относятся к категории штрафных санкций.

В случае когда потребитель обязан в соответствии с частью пятой ст. 26 Закона уплатить суммы за превышение договорных величин потребления электрической энергии в размере двукратной стоимости разницы фактически потребленной и договорной величины электрической энергии, то структура такого платежа содержит одну часть, соответствующую оплате за товар, и вторую часть, соответствующую штрафной санкции за превышение договорных величин потребления электроэнергии.

В соответствии с подпунктом 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» не включаются в состав валовых расходов расходы на уплату штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда.

Учитывая изложенное, часть повышенной платы за объемы превышения договорных величин потребления электрической энергии, соответствующая штрафной санкции за такое превышение, не подлежит включению в состав валовых расходов плательщиков налога — потребителей электрической энергии.