Главбух , № 71 (550) декабрь

Министерство аграрной политики разработало Методические рекомендации по составлению Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год (прилагаемые), утвержденного приказом Минагрополитики от 22.11.2007 г. № 818 и согласованного Государственной налоговой администрацией, и направляет их для использования в работе.

<...>

Заместитель Министра Ю. Лузан

Приложение

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по составлению Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год

1. Общие положения

1.1. Настоящие рекомендации разработаны в соответствии с Законами Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» и постановлениями Кабинета Министров Украины от 23 апреля 1999 года № 658 «Об утверждении Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога» (в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 25 мая 2006 года № 725).

1.2. Рекомендация определяет порядок заполнения Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее пере-работки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год (далее — Расчет).

1.3. Расчет составляют сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм, созданных в соответствии с действующим законодательством, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) при наличии сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений) и/или земель водного фонда.

1.4. Установление размера процентов дохода, полученного от реализации продукции сельского и рыбного хозяйства собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме валового дохода предприятия определяется по форме Расчета.

1.5. Если после проведения Расчета сумма дохода предприятий сельского и рыбного хозяйства, полученная от реализации сельско-хозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 75 процентов от общей суммы валового дохода предприятия, то такие предприятия согласно статье 2 Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге», при наличии сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда, являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога.

1.6. При составлении Расчета предприятия сельского и рыбного хозяйства независимо от организационно-правовых форм и форм собственности руководствуются данными бухгалтерского учета. Отражать операции в бухгалтерском учете необходимо в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении» (с изменениями), или если предприятие ведет учет по упрощенной форме — в соответствии с упрощенным Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19 апреля 2001 года № 186 «Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета» (с изменениями).

2. Определение дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки

2.1. В строке 1.1 Расчета указывают сумму дохода, полученную от реализации продукции растениеводства, выращенной на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование.

Для этого подытоживают кредитовые обороты по субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции» аналитические счета продукции растениеводства (без НДС) и кредитовые обороты по субсчету 742 «Доход от реализации необоротных активов» аналитические счета реализации долгосрочных биологических активов (без НДС).

2.2. В строке 1.2. Расчета указывают сумму дохода, полученную от реализации продукции животноводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование.

Для этого подытоживают кредитовые обороты субсчета 701 «Доход от реализации готовой продукции» аналитические счета продукции животноводства (без НДС) и кредитовые обороты по субсчету 742 «Доход от реализации необоротных активов» аналитические счета реализации долгосрочных биологических активов (без НДС).

2.3. В строке 2 Расчета указывают сумму дохода, полученную от реализации продукции рыбоводства, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), принадлежащих товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование.

Для этого рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и сельскохозяйственные предприятия, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), подытоживают кредитовые обороты субсчета 701 «Доход от реализации готовой продукции» аналитические счета продукции рыбоводства (без НДС).

2.4. В строке 3 Расчета указывают сумму дохода, полученную от реализации продукции, произведенной из сырья собственного производства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях и на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.

Для этого подытоживают кредитовые обороты субсчета 701 «Доход от реализации готовой продукции» аналитические счета реализации продуктов переработки (кроме подакцизных товаров) без НДС.

2.5. В строке 4 Расчета сельскохозяйственные предприятия, созданные в отчетном налоговом периоде путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения согласно соответствующим нормам Гражданского кодекса Украины, указывают сумму доходов, полученных в течение последнего налогового периода от предоставления сопутствующих услуг. Перечень сопутствующих услуг утвержден приказом Министерства аграрной политики Украины от 29 января 2007 года № 55 по согласованию с Министерством финансов Украины и Государственной налоговой администрацией Украины (далее — Перечень сопутствующих услуг).

Для этого используют сумму кредитовых оборотов по субсчету 703 «Доход от реализации работ и услуг (в части услуг в соответствии с Перечнем сопутствующих услуг)» без НДС.

2.6. В строке 5 Расчета определяют сумму, полученную сельскохозяйственным предприятием от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров), для чего подытоживают данные строк 1 + 2 + 3 + 4 Расчета.

3. Определение общей суммы валового дохода предприятия

3.1. В строке 6 Расчета указывают общую сумму валового дохода предприятия в отчетном налоговом году.

Общая сумма валового дохода предприятия определяется в соответствии с требованиями Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года № 290 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета».

Для определения общей суммы валового дохода предприятия подытоживают кредитовые обороты по счетам 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат прочей обычной деятельности», 794 «Результат чрезвычайных происшествий».

3.2. В строке 7 Расчета определяют сумму, на которую уменьшают общую сумму валового дохода предприятия, для чего подытоживают данные строк 7.1, 7.2 и 7.3 Расчета.

3.3. В строке 7.1 Расчета указывают сумму полученных из государственного бюджета денежных средств финансовой поддержки (доплаты, дотации, суммы НДС, аккумулированные на специальных счетах и т. п.).

Для этого подытоживают кредитовые обороты по счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» (соответствующие субсчета), а предприятия, ведущие бухгалтерский учет по упрощенной форме, подытоживают кредитовые обороты по счету 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» (соответствующие субсчета).

3.4. В строке 7.2 Расчета указывают сумму дохода, полученную от реализации иностранной валюты, направленной на развитие сельско-хозяйственного производства.

Для этого подытоживают кредитовые обороты по счету 711 «Доход от реализации иностранной валюты» в части реализации иностранной валюты, полученной в виде кредитов и направляемой на развитие сельскохозяйственного производства (закупка семян, поголовья скота, сельскохозяйственной техники и т. п.).

3.5. В строке 7.3 Расчета указывают сумму дохода от первоначального признания и от изменения стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, учитываемых по справедливой стоимости.

Для этого подытоживают кредитовые обороты по субсчетам 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости».

3.6. В строке 8 Расчета указывают откорректированную сумму валового дохода предприятия, для чего определяют разницу между данными строки 6 и строки 7.

4. Определение удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия

4.1. В строке 9 Расчета определяют удельный вес дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода в процентах.

Для этого исчисляют отношение данных строки 5 Расчета к данным строки 8 Расчета, умноженное на 100 процентов.

5. Форс-мажорные обстоятельства

5.1. Предприятия в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств (стихийное бедствие, действие обстоятельств непреодолимой силы и т. п.) данный Расчет представляют вместе с документом, подтверждающим наличие форс-мажорных обстоятельств в предыдущем отчетном (налоговом) году, органу, уполномоченному, согласно законодательству, удостоверять обстоятельства форс-мажора.

Факт непреодолимой силы подтверждается:

· заключением Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;

· решениями Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденными ВРУ;

· решениями КМУ о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия.

При этом к таким предприятиям не применяется выполнение требования Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» относительно превышения 75 процентов удельного веса дохода от реализации продукции сельского и рыбного хозяйства собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия.