Главбух , № 4 (483) январь

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Положение (стандарт) 25 устанавливает содержание и форму Финансового отчета субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма 2-м) и порядок заполнения его статей. Показатели этого отчета приводятся в тысячах гривен с одним десятичным знаком.

2. Нормы Положения (стандарта) 25 применяются субъектами малого предпринимательства, признанными таковыми согласно действующему законодательству, и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Предприятия, которые по результатам деятельности за минувший год признаются согласно действующему законодательству субъектами малого предпринимательства, применяют Положение (стандарт) 25 в текущем (отчетном) году. Если такие предприятия, а также вновь созданные по результатам деятельности за I квартал или I полугодие текущего (отчетного) года не могут быть согласно действующему законодательству признаны субъектами малого предпринимательства, то финансовый отчет этими предприятиями составляется за этот и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года согласно положениям (стандартов) бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 391/3684. Предприятия, которые по результатам деятельности за 9 месяцев текущего (отчетного) года не могут быть согласно действующему законодательству признаны субъектами малого предпринимательства, могут составлять финансовый отчет за 9 месяцев и отчетный год с применением Положения (стандарта) 25.

3. Субъекты малого предпринимательства среднеучетную численность работающих определяют в порядке, установленном Государственным комитетом статистики Украины. Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности показатели о среднеучетной численности не представляют.

4. Форма Финансового отчета субъекта малого предпринимательства является приложением к Положению (стандарту) 25*.

5. Сворачивание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. В графе 4 Отчета о финансовых результатах приводятся данные за аналогичный период прошлого (предыдующего) года.

БАЛАНС

6. В статье «Незавершенное строительство» отражаются стоимость незавершенных капитальных инвестиций (включая оборудование для монтажа), осуществляемых для собственных потребностей субъекта малого предпринимательства, а также авансовые платежи для финансирования таких инвестиций.

7. В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств, а также стоимость прочих необоротных материальных активов, государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведания или праве оперативного управления, в том числе стоимость земельных участков, полученных на праве постоянного пользования. В этой статье также приводится стоимость нематериальных активов.

В статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) и остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма их износа (в скобках). В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью указанных необоротных активов и суммой их износа на дату баланса.

7.1. В статье «Долгосрочные биологические активы» указывается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы». В этой статье указывается справедливая или первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма накопленной амортизации (в скобках) и остаточная стоимость долгосрочных биологических активов. В итог баланса включается справедливая или остаточная стоимость, равная разнице между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

8. В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все прочие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время.

9. В статье «Прочие необоротные активы» приводятся суммы прочих необоротных активов, которые не могут быть включены в вышеупомянутые статьи раздела «Необоротные активы».

10. В статье «Производственные запасы» отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектовочных изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и прочих материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.

10.1. В статье «Текущие биологические активы» отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птицы, звери, кролики, взрослые животные, отбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы».

11. В статье «Готовая продукция» отражается себестоимость изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. В этой статье приводится также покупная стоимость товаров, приобретенных предприятиями для дальнейшей продажи.

12. В статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, определяемая путем вычета из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов, сумма которого приводится в скобках.

13. В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов.

14. В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» отражается задолженность дебиторов, которая не включена в прочие статьи дебиторской задолженности и отражается в составе оборотных активов. Показатели этой статьи приводятся по чистой реализационной стоимости, которая определяется в порядке, приведенном в пункте 12 этого Положения.

15. В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).

16. В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валюте. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла вследствие ограничений, отражаются в составе необоротных активов.

17. В статье «Прочие оборотные активы» приводятся суммы оборотных активов, которые не включены в вышеупомянутые статьи раздела «Оборотные активы». В этой статье приводятся, в частности, стоимость денежных документов и сальдо субсчета «Налоговые обязательства» счета 64 «Расчеты по налогам и платежам».

18. В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам.

19. В статье «Уставный капитал» приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия.

20. В статье «Дополнительный капитал» отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и прочие виды дополнительного капитала. Здесь также приводится сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций. Взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала включаются в эту статью.

21. В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных согласно действующему законодательству или учредительным документам за счет нераспределенной прибыли предприятия.

22. В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

23. В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества в этой статье также отражают изъятый капитал, т.е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников, государственные (казенные) и коммунальные предприятия — передачу имущества в соответствии с Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.12.2006 № 1213. Суммы по этой статье исчисляются при определении итога собственного капитала.

24. В составе обеспечений будущих расходов и платежей отражаются суммы обеспечения для возмещения последующих расходов и платежей (на выплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а также остаток денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников.

25. В статьях раздела «Долгосрочные обязательства» приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, которая не является текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам относительно привлечения заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по прочим долгосрочным обязательствам.

26. В статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками относительно полученных от них краткосрочных займов. Обязательства по кредитам банков приводятся в балансе с учетом подлежащей на конец отчетного периода уплате суммы процентов за их пользование.

27. В статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» приводятся суммы обязательств, образовавшихся как долгосрочные, но с даты баланса подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев.

28. В статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. В этой статье также отражается задолженность поставщикам за неотфактурированные поставки и расчеты по излишку товарно-материальных ценностей, установленному при их приеме.

29. В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия.

30. В статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд Украины, на обязательное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

31. В статье «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» отражается задолженность по начисленной, но еще не уплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. Задолженность предприятию работников по операциям по оплате труда приводится в статье «Прочая текущая дебиторская задолженность».

32. В статье «Прочие текущие обязательства» отражаются суммы обязательств, не включенные в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, сальдо субсчета «Налоговый кредит» счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» и сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам.

33. В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

34. В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

35. В статье «Косвенные налоги и прочие вычеты из дохода» отражается сумма налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и прочих вычетов из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и прочие обязательные сборы).

36. Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) косвенных налогов и прочих вычетов из дохода.

37. Показатели о косвенных налогах и прочие вычеты из дохода, налог на прибыль, расходы и убытки приводятся в скобках.

38. В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т. п. В эту статью включается также доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов с выделением во вписываемой строке 041 дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

39. В статье «Прочие операционные расходы» приводятся: себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций); отчисления на создание резерва сомнительных долгов и сумма списанных безнадежных долгов; потери от обесценивания производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения возмещения следующих операционных расходов; прочие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия. В этой статье также отражается подлежащая уплате за отчетный период согласно действующему законодательству сумма единого налога, плата за специальный торговый патент и сумма единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Конкретное название налога и соответствующая сумма приводятся в строке 131.

В этой статье указываются также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов с выделением во вписываемой строке 132 расходов от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

40. В статье «Прочие обычные доходы» отражаются: дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц; прочие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.

41. В статье «Прочие обычные расходы» отражаются: расходы в уплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы"); потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; прочие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.

42. В статьях «Чрезвычайные расходы» и «Чрезвычайные доходы» отражаются соответственно: потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т.п.), включая расходы на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий; суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы или потери от других событий и операций, соответствующих определению чрезвычайных событий.

43. В статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года № 353, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001 года под № 47/5238, определяется в размере текущего налога на прибыль.

44. В статье «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции» показывается увеличение или уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции предприятия. Показатель об уменьшении остатков приводится в скобках.

Субъекты малого предпринимательства могут всю сумму расходов операционной деятельности с кредита счетов класса 8 «Расходы по элементам» списывать в дебет счета 79 «Финансовые результаты». В таких случаях стоимость остатка незавершенного производства и готовой продукции определяется следующим образом:

инвентаризацией на конец отчетного года (или квартала) устанавливается остаток незавершенного производства, который оценивается по прямым материальным расходам и прямым расходам на оплату труда с отражением по дебету счета 23 «Производство» и кредиту счета 79 «Финансовые результаты";

на основании первичных документов, которыми оформляется движение (изготовление, передача в места хранения, отпуск на сторону, реализация) готовой продукции, предприятие обеспечивает количественный (оперативный) учет изготовленной, отпущенной, а также остатка готовой продукции по центрам ответственности. Остаток готовой продукции, который устанавливается по данным количественного (оперативного) учета на дату баланса, оценивается по справедливой стоимости (цена реализации за вычетом косвенных налогов, расходов на сбыт и суммы прибыли, исходя из прибыли для этого конкретного вида готовой продукции) и отражается в отчетном месяце по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 79 «Финансовые результаты».

Для получения непосредственно в бухгалтерском учете данных о себестоимости остатков готовой продукции субъекты малого предпринимательства расходы, связанные с производством (изготовлением) и отпуском готовой продукции, могут определять и отражать в порядке, установленном Положением об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 сентября 1998 года № 196, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 12 октября 1998 года под № 646/3086. Для получения непосредственно в бухгалтерском учете данных о себестоимости остатков незавершенного производства и готовой продукции субъекты малого предпринимательства расходы производства и себестоимость изготовленной готовой продукции могут определять и отражать в порядке, установленном Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21 декабря 1999 года под № 893/4186.

ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

45. При заполнении статей об элементах расходов операционной деятельности (строки 090 — 120) следует руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 января 2000 года под № 27/4248. Торговые организации себестоимость реализованных товаров в материальные расходы не включают, а показывают во вписываемой строке 140.

46. В статье «Чистая прибыль (убыток)» отражается чистая прибыль или чистый убыток — разница между суммой чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и суммой всех расходов. Сумма всех расходов увеличивается на сумму уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции или уменьшается на сумму увеличения остатков незавершенного производства и готовой продукции.

В сводных финансовых отчетах показатели чистой прибыли и убытка приводятся развернуто как сумма соответствующих показателей юридических лиц, финансовая отчетность которых включена в сводный финансовый отчет.