Об утверждении Методических рекомендаций относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыльНормативные документы \ Бухгалтерия, журнал «Главбух»

Главбух , № 5 (484) январь

Об утверждении Методических рекомендаций относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыль

ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ АДМИНИСТРАЦИИ УКРАИНЫ

от 11 декабря 2006 года № 766

(Извлечение)

Руководствуясь статьей 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине», Законами Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить Методические рекомендации относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыль (далее — Методические рекомендации).

<...>

Считать утратившим силу приказ ГНА Украины от 11.05.99 № 253 «Об утверждении Рекомендаций относительно приема и сроков рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизма реализации выявленных правонарушений».

<...>

Председатель А. Брезвин

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыль

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ

Настоящие Методические рекомендации разработаны согласно требованиям Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» с изменениями и дополнениями (далее — Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине") и во исполнение статьи 16 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» с изменениями и дополнениями (далее — Закон Украины «О прибыли") для применения органами государственной налоговой службы при осуществлении администрирования налога на прибыль.

Методические рекомендации применяются к налоговой отчетности, составленной по результатам отчетного периода, для плательщиков налога на прибыль с квартальной и годовой формами отчетности и к уточняющим расчетам.

Термины, изложенные в этих Методических рекомендациях, употребляются в следующем значении:

документальная невыездная (камеральная) проверка по вопросам определения достоверности начисления налога на прибыль, отрицательного значения объекта налогообложения — проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), независимо от способа их представления;

акт — служебный документ, который подтверждает факт проведения невыездной документальной проверки, является носителем доказательной информации о выявленных нарушениях, приводящих к занижению или завышению суммы налогового обязательства субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС;

справка — служебный документ, который подтверждает факт проведения невыездной документальной проверки, является носителем доказательной информации о выявленных нарушениях, не приводящих к занижению или завышению суммы налогового обязательства субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС;

информационно-аналитическая справка — служебный документ, который содержит обобщенную аналитическую информацию по данным налоговой отчетности налогоплательщиков, результаты сопоставления показателей налоговой отчетности и существующей информации с разными источниками происхождения и формируется в электронном виде.

Важнейшими составными частями администрирования налога на прибыль являются следующие процедуры:

оперативный и качественный прием отчетности по налогу на прибыль;

проверка соблюдения сроков представления налоговой отчетности и уплаты налога на прибыль;

камеральная проверка налоговой отчетности по налогу на прибыль;

анализ внешней и внутренней информации о плательщике;

составление информационно-аналитической справки по предприятиям, определенным по данным аналитической информации как минимизирующие налоговые обязательства при расчетах налога на прибыль;

передача информационно-аналитических спра-вок в подразделения аудита юридических лиц с целью качественного планирования и подготовки к проверкам.

II. ПРИНЯТИЕ И ОБРАБОТКА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Порядок приема и сроки рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль разработаны на основании норм Закона Украины "О прибыли» и Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181).

Декларация представляется плательщиком налога на прибыль согласно требованиям Закона Украины «О прибыли» в орган ГНС по месту регистрации. Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на прибыль регламентируется приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления» с изменениями, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 г. под № 271/7592.

Порядок принятия и компьютерной обработки налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщиков государственных налоговых инспекций районного уровня и специализированной государственной налоговой инспекции по работе с крупными налогоплательщиками охватывает полный цикл принятия и обработки документов налоговой отчетности, которые представляются в органы государственной налоговой службы юридическими лицами и физическими лицами — субъектами хозяйствования, и регламентируется приказом ГНА Украины от 01.04.2006 г. № 171 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно принятия и компьютерной обработки налоговой отчетности налогоплательщиков в ОГНС Украины».

В состав отчетности по налогу на прибыль (далее — декларация или налоговая отчетность) включаются:

отчетность по налогу на прибыль предприятий, по форме и в объемах, утвержденных приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143, с изменениями и дополнениями;

отчетность по налогу на прибыль страховщика, по форме и в объемах, утвержденных приказом ГНА Украины от 31.03.2003 г. № 146, с изменениями и дополнениями;

отчетность по налогу на прибыль банка, по форме и в объемах, утвержденных приказом ГНА Украины от 31.03.2003 г. № 148, с изменениями и дополнениями;

расчет уплаты консолидированного налога на прибыль и уведомление о принятом решении относительно уплаты консолидированного налога на прибыль, по форме и в объемах, утвержденных приказом ГНА Украины от 10.02.2003 г. № 68, с изменениями и дополнениями;

отчет об использовании денежных средств неприбыльных организаций и учреждений, по форме и в объемах, утвержденных приказом ГНА Украины от 11.07.97 г. № 233, с изменениями и дополнениями;

отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденный приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. № 28, с изменениями и дополнениями;

расчет налога на прибыль нерезидента, который проводит свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом ГНА Украины от 31.07.97 г. № 274, с изменениями и дополнениями;

налоговый отчет о прибыли, освобождаемой от налогообложения, предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, имущество которых является их собственностью, полученный от продажи товаров (работ, услуг), кроме подакцизных товаров и прибыли, полученной от игорного бизнеса, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.07.97 г. № 270, с изменениями и дополнениями;

отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, по форме и в объемах, утвержденных приказом ГНА Украины от 30.09.2004 г. № 571;

уточняющий расчет налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, по форме и в объемах, утвержденных приказами ГНА Украины от 29.03.2003 г. № 143 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления», от 31.03.2003 г. № 146 «Об утверждении формы декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика и порядка ее составления», от 31.03.2003 г. № 148 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль банка и Порядка ее составления";

декларации и расчеты, представленные плательщиком налога в не определенной нормативными документами форме с обязательным приложением к ней пояснений причин выбора плательщиком отличной от установленной формы отчетности в порядке и в объемах, определенных частью «з» подпункта 4.4.2 статьи 4 Закона № 2181;

отчетность предприятия (банка, страховщика) по налогу на прибыль за 11 месяцев соответствующего года, которая представляется по форме и в объемах, определенных дополнительно.

Во исполнение статьи 67 Закона Украины от 20 декабря 2005 года № 3235-IV «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» Кабинет Министров Украины постановлением от 17 мая 2006 года № 678 утвердил Порядок и нормативы отчисления хозяйственными организациями в общий фонд государственного бюджета части прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2006 году.

Форма расчета утверждена приказом ГНА Украины от 19.07.2006 № 421. В соответствии с указанным Порядком расчет части прибыли (дохода) представляется в органы государственной налоговой службы в сроки, предусмотренные для представления декларации по налогу на прибыль.

Отчисление в общий фонд государственного бюджета части прибыли (дохода) в следующих годах будет осуществляться в сроки и по форме, предусмотренной соответствующими нормативными актами.

В соответствии с требованиями Закона № 2181 налоговая отчетность по налогу на прибыль представляется плательщиком налога в орган ГНС для регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода.

Исключения

1. Декларация за 11 месяцев соответствующего года представляется в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

В будущем налоговая отчетность за 11 месяцев представляется в случае, если это будет предусмотрено положениями Закона Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

2. Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по итогам налогового (отчетного) года в сроки, установленные законом для годового базового налогового (отчетного) периода. При этом Законом Украины от 1 июля 2004 года № 1957 "О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» определено, что налоговый период для таких плательщиков начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года.

3. Для субъектов космической деятельности Украины с 1 января 1999 года до 1 января 2009 года налоговым периодом обложения их прибыли устанавливается отчетный налоговый год.

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Для вновь созданных налогоплательщиков первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода.

Налоговая отчетность может быть представлена (направлена) плательщиком:

на бумажных носителях;

на магнитных носителях с распечатанными копиями файлов;

средствами электронной почты E-mail (On-Line, Off-Line, Utel или другой провайдер связи, который гарантирует доставку пакета отчетных документов плательщика в ОГНС в течение одного часа);

почтовыми отправлениями в сроки и в порядке, установленные ст. 4 Закона № 2181 и постановлением Кабинета Министров Украины от 28 июля 1997 года № 799 «Об утверждении Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций». Специфика предоставления декларации по почте определяется подпунктами 4.1.2 и 4.1.7 Закона № 2181.

Согласно подпункту 4.1.7 Закона № 2181 налогоплательщик имеет право не позднее чем за десять дней до окончания предельного срока представления декларации представить декларацию (расчет) в адрес налогового органа по почте с уведомлением о вручении. В случае утери или порчи почтового отправления или задержки его вручения контролирующему органу ответственность за непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации несет оператор почтовой связи в порядке, предусмотренном законодательством, при этом налогоплательщик освобождается от какой-либо ответственности за непредставление или несвоевременное представление такой налоговой декларации. Налогоплательщик в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об утере или порче почтового отправления обязан направить по почте или представить лично (по его выбору) контролирующему органу второй экземпляр налоговой декларации.

Согласно подпункту 4.1.2 Закона № 2181 отказ служебного (должностного) лица контролирующего органа принять налоговую декларацию по каким-либо причинам или выдвижение им каких-либо условий относительно такого принятия (включая изменение показателей такой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательств и т. п.) запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет за собой его дисциплинарную и материальную ответственность в порядке, определенном законом.

В таком случае налогоплательщик обязан до окончания предельного срока представления декларации направить такую декларацию по почте с описанием изложенного и уведомлением о вручении, к которой прилагается заявление на имя руководителя соответствующего контролирующего органа, составленное в произвольной форме, с указанием фамилии служебного (должностного) лица, отказавшегося принять декларацию, и/или с указанием даты такого отказа. При этом декларация считается представленной в момент ее вручения почте, а предельный десятидневный срок, установленный для почтовых отправлений подпунктом 4.1.7, не применяется.

Налоговая отчетность принимается непосредственно от плательщика налога подразделением принятия и обработки налоговой отчетности без предварительной проверки указанных в ней показателей. Подразделение принятия и обработки налоговой отчетности обеспечивает введение указанных в отчетности показателей в электронные базы налоговой отчетности в порядке, объемах и срок, предусмотренные Методическими рекомендациями относительно принятия и компьютерной обработки налоговой отчетности налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы Украины, утвержденными приказом ГНА Украины от 01.04.2006 № 171.

Выгрузка информации из баз данных налоговой отчетности и передача ее для формирования данных отчетных документов в областной уровень выполняется подразделением информационных процессов налогообложения.

Подразделения, на которые возложены функции администрирования информационных баз данных, обеспечивают возможность их использования подразделениями налоговой службы с учетом установленного разграничения дос-тупа.

В случае когда в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 15 Закона № 2181) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее представленной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право представить уточняющий расчет.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в строках 02.2 или 05.2 в составе налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Форма уточняющих расчетов определяется в порядках, установленных для налоговых деклараций.

Уточняющий расчет к декларации по налогу на прибыль предприятия (банка) и по налогу на доходы (прибыль) страховщика заносится в электронную базу налоговой отчетности в отчетный период текущего месяца, соответствующего дате представления уточняющего расчета.

Уточняющий расчет по налогу на прибыль не предусматривает предоставления справки, которая изменяет суммы налогового обязательства. Изменение суммы налоговых обязательств отражается в самом уточняющем расчете.

Если после представления налоговой отчетности за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, предусмотренные в п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181, не применяются.

По окончании сроков обработки налоговой отчетности (приложение 2 к приказу ГНА Украины от 01.04.2006 № 171) на следующий рабочий день подразделениями информатизации процессов налогообложения формируется сводная информация по налогу на прибыль в виде следующих перечней (приложение 3) (приложения 3—7 не указываются):

перечень № 1 «Непредставленная отчетность по налогу на прибыль по плательщикам, которые не отчитываются больше 1 года";

перечень № 2 «Непредставленная отчетность по налогу на прибыль по плательщикам, которые не отчитываются до 1 года, в т. ч. которые не отчитались за последний срок";

перечень № 3 «Непредставленная отчетность по налогу на прибыль по плательщикам, которые не отчитываются до 1 года, в т. ч. которые не отчитались за последний срок";

перечень № 4 «Несвоевременно представленная отчетность (по мере поступления отчетов)";

перечень № 5 «Предприятия, минимизирующие налоговые обязательства при определении налога на прибыль».

Сформированные перечни передают в течение 2 рабочих дней подразделениям налоговой службы для совершения следующих действий.

После введения в промышленную эксплуатацию программного обеспечения относительно формирования сводной информации по налогу на прибыль указанная сводная информация готовится подразделениями налогообложения юридических лиц.

Подразделениям, ответственным за администрирование налога на прибыль, предоставляются перечни № 1, 2, 3, 4, 5.

По предприятиям, которые не отчитываются до 1 года (перечень № 2).

По плательщикам, которые не представили отчетность впервые, ответственные работники этих подразделений в течение 5-ти дней с момента получения перечня направляют письменные уведомления согласно п. 4 ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» о необходимости представления отчетности и прибытия в ГНИ для предоставления объяснения и согласования акта о непредставлении отчетности (приложение 4). На основании акта о несвоевременном представлении отчетности принимается решение о применении штрафных санкций (пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 11 Закона № 2181 и п. 6.1.1 Инструкции, утвержденной приказом ГНА Украины от 17.03.2001 № 110), о чем делается отметка в перечне. По предприятиям, руководители которых в течение месяца не явились по письменному приглашению (приложение 7), ответственные работники представляют докладную записку руководителю инспекции о необходимости проведения внеплановых выездных проверок (п. 2 ст. 11.1 Закона Украины «О государственной налоговой службе") относительно установления местонахождения плательщика налога. Кроме того, по этим предприятиям подразделениями администрирования готовятся и предоставляются необходимые материалы в юридические подразделения для обращения в суд о предоставлении информации учреждениями банков о движении денежных средств на счетах. Юридические подразделения готовят в течение 3-х рабочих дней и представляют соответствующие иски в суд.

По предприятиям, которые не отчитываются больше 1 года (перечень № 1), передаются перечень и акт о последней отчетности в подразделение учета плательщиков с целью формирования и представления материалов в юридические подразделения для последующего обращения в суд с иском о прекращении юридического лица.

По предприятиям, которые более года не отчитываются и местонахождение которых не определено, отменить государственную регистрацию возможно в соответствии с пп. 8.6 п. 8 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.98 № 80 (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 под № 172/2612), при условии, если налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом.

Рассмотрев перечни № 3, 4, 5, работники отделов администрирования налога на прибыль составляют акты проверок своевременности представления отчетности по налогу на прибыль предприятия, своевременности уплаты этого налога в бюджет и камеральную проверку налоговой отчетности по этому налогу (приложения 4, 5, 6).

В соответствии с перечнем № 5 (разделы І, II, III) работники отделов администрирования налога на прибыль составляют информационно-аналитическую справку (приложение 3), анализируя отчетность плательщиков налога и всю имеющуюся внешнюю и внутреннюю информацию.

Подразделениям аудита юридических лиц предоставляется перечень № 5.

На основании данных перечня № 5 осуществляется действенный контроль и принимаются меры относительно уменьшения количества предприятий, которые минимизируют налоговые обязательства при определении налогов и уклоняются от их уплаты.

Подразделениям налоговой милиции предоставляются перечни № 1, 2, 5.

Перечни № 1, 2 используются для оперативной отработки информации в порядке, установленном действующими законодательными и нормативно-правовыми актами. Перечень № 5 отрабатывается работниками налоговой милиции в направлении сбора всей имеющейся информации по предприятиям, минимизирующим налоговые обязательства при определении налога на прибыль, с целью предоставления информации подразделениям администрирования для оформления информационно-аналитической справки.

Для отработки всей имеющейся информации перечень № 5 предоставляется одновременно следующим подразделениям: по контролю в сфере ВЭД, администрирования платежей при землепользовании и местных налогах и сборах, взыскания налогового долга, апелляции, специальных режимов налогообложения, борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, администрирования акцизного сбора, юридическому.

Все документы, касающиеся взимания налога на прибыль отдельного плательщика, хранятся в налоговом деле, которое является сводом документов долгосрочного пользования. Работникам, имеющим отношение к работе с этими делами, запрещается без разрешения руководства государственного налогового органа сообщать устно или в письменном виде кому-либо сведения, которые содержатся в документах дела.

Общее руководство, контроль и ответственность за процессом формирования и хранения учетных дел (после получения от отдела учета налогоплательщиков деклараций) осуществляет начальник управления (отдела) налогообложения юридических лиц, а при его отсутствии — должностное лицо, которое его замещает. Непосредственный контроль и персональная ответственность за их сохранность осуществляется налоговым инспектором, закрепленным за ведением налогового дела конкретного плательщика предписывающим документом руководителя налогового органа или его заместителя.

На структурное подразделение, ответственное за администрирование налога на прибыль, возлагается контроль за полнотой и своевременностью уплаты налоговых обязательств плательщиком налога и применение к плательщикам, которые несвоевременно или в неполном объеме уплатили задекларированные обязательства, финансовых санкций, предусмотренных подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 Закона № 2181.

Для контроля за погашением налогового долга и применения предусмотренных нормативно-правовыми актами мероприятий по его ликвидации согласно запросам подразделений органа государственной налоговой службы подразделением учета и отчетности формируются сведения о налоговом долге плательщиков налога на прибыль. Указанные сведения формируются на дату запроса для последующей передачи указанным подразделениям в электронном виде.

В случае несвоевременной уплаты согласованных сумм налоговых обязательств по данным АИС «Учет налогов и платежей» подразделением налогообложения юридических лиц составляется акт о нарушении налогового законодательства (приложение 5) и готовится Решение о применении штрафных санкций за несвоевременную уплату плательщиками согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков (пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181, пп. 6.1.7 приказа ГНА Украины от 17.03.2001 г. № 110).

За непредставление или несвоевременное представление в учреждения банков платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате сумм налога на прибыль подразделения налогообложения юридических лиц имеют право на составление протокола об административном правонарушении относительно руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении платежных поручений за период с момента согласования налогового обязательства до предельного срока уплаты (статьи 1632 и 255 Кодекса об административных правонарушениях от 7 декабря 1984 года № 8073-X).

Протокол об административном правонарушении за непредставление или несвоевременное представление платежных поручений не составляется при представлении предприятием оригинала и копии платежных поручений с отметкой банка на нем об отсутствии денежных средств на расчетном счете плательщика.

Кроме того, Кодексом Украины об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность:

за нарушение порядка ведения налогового учета (статья 1631);

невыполнение законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы (статья 1633).

III. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Все налоговые декларации и расчеты, которые представляются плательщиком в налоговую инспекцию, подлежат обязательной камеральной проверке работниками подразделений администрирования налога на прибыль.

Согласно подпункту 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 Закона № 2181 камеральной считается проверка, которая проводится контролирующим органом исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок налогоплательщика.

Камеральная проверка налоговых деклараций и расчетов осуществляется непосредственно в налоговой инспекции.

Целью проведения камеральной проверки налоговой отчетности является выявление и предупреждение на более ранней стадии возможных нарушений налогового законодательства за счет применения отдельных методов контроля и анализа деятельности субъектов хозяйствования.

Основными задачами (направлениями) камеральной проверки являются:

проверка правильности составления налоговых деклараций и расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет, проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления базы налогообложения (выявление арифметических или методологических ошибок);

проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган; логический контроль (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода);

проверка согласованности показателей, которые повторяются в налоговых декларациях и расчетах;

предварительная оценка налоговых деклараций и расчетов относительно достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налогового законодательства.

Порядок камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль определен в приложении 1.

Специалисты, ответственные за администрирование налога на прибыль, обязаны обеспечить проведение камеральной проверки плательщиков в следующие сроки:

по бюджетосоздающим предприятиям; по плательщикам, которые декларируют отрицательное значение объекта налогообложения, а также по предприятиям, которые минимизируют налоговые обязательства по налогу на прибыль — до 20 рабочих дней от конечной даты представления декларации;

по другим плательщикам — в течение квартала после конечной даты представления декларации.

В случае выявления в ходе проверки арифметических или методологических ошибок в представленной плательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства, ответственное лицо государственного налогового органа составляет акт о результатах проведения проверки налоговой отчетности (далее — акт) по форме, которая указывается в приложении 6 к настоящему Порядку. В акте в обязательном порядке должны указываться:

номера строк и приложений к декларации, в которых плательщиком допущены арифметичес-кие ошибки;

сжатое описание методологических ошибок со ссылкой на нарушенные плательщиком конкретные пункты и статьи Закона Украины «О прибыли»;

сумма налогового обязательства, исчисленная плательщиком налога самостоятельно в налоговой декларации;

сумма налогового обязательства, определенная проверяющим после исправления допущенных таким плательщиком налога ошибок на основании части «в» подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 Закона № 2181;

сумма занижения (завышения) налога на прибыль;

сумма, название показателя налоговой отчетности, который корректируется плательщиком налога и не приводит к возникновению налоговых обязательств.

Если в ходе камеральной проверки возникают вопросы достоверности отдельных отчетных показателей или несоответствий, которые указывают на возможные нарушения налоговой дисциплины, подразделения налогообложения юридических лиц могут получать от налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков) объяснения по этим вопросам, приглашать налогоплательщиков или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налога на прибыль такими налогоплательщиками. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются не позднее чем за десять рабочих дней до дня приглашения заказными письмами, в которых указываются основания приглашения, дата и время, на которые приглашается налогоплательщик (должностное лицо налогоплательщика) (пункты 3 и 4 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине") (приложение 7).

Числовые показатели в акте о результатах невыездной документальной (камеральной) проверки налоговой отчетности по налогу на прибыль указываются в гривнях.

Акт камеральной проверки составляется на государственном языке на бумажном носителе и в электронном виде в двух экземплярах и имеет сквозную нумерацию, подписывается специалистом, который проводил проверку, и должностными лицами предприятия. Титульный лист акта камеральной проверки печатается на номерном бланке органа государственной налоговой службы для составления актов. Второй экземпляр акта предоставляется должностному лицу предприятия. Датой акта проверки является дата подписания акта.

При этом налоговый орган не обязан доказывать плательщику налога в судебном или каком-либо другом порядке, что начисление, осуществленное налоговым органом в связи с допущением таким плательщиком налога арифметических и/или методологических ошибок в налоговой декларации, является правомерным.

В случае несогласия плательщика налога с таким начислением на основании подпункта «в» подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 Закона № 2181 у него остается право судебного или административного обжалования налогового обязательства, начисленного ему налоговым органом в соответствии со статьей 5 Закона № 2181.

В случае если должностные лица субъекта хозяйствования или уполномоченное им лицо отказываются явиться в налоговую инспекцию для подписания акта, такому плательщику направляется (по юридическому или фактическому адресу) письмо-приглашение (приложение 7) явиться в налоговую инспекцию для подписания акта.

В случае если должностное лицо субъекта хозяйствования или уполномоченное им лицо отказывается от получения письма-приглашения или в случае ненахождения лица по адресу, по которому необходимо направить письмо-приглашение, то датой вручения письма-приглашения налогоплательщику считается дата, указанная работником почтовой связи на уведомлении о вручении почтового отправления об отказе плательщика налога от получения письма-приглашения или дата совершенной работником почтовой связи записи на уведомлении об отсутствии получателя по адресу, по которому необходимо направить письмо-приглашение.

В случае если плательщик не появляется в налоговую инспекцию в определенный срок для подписания акта, акт направляется такому плательщику по почте с уведомлением о вручении. Датой получения плательщиком такого акта считается дата, указанная на уведомлении о вручении.

В случае отражения в акте занижения налоговых обязательств руководитель органа государственной налоговой службы или его заместитель по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки принимает налоговое уведомление-решение. Уведомление-решение принимается и направляется плательщику по форме и согласно требованиям, установленным Порядком направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.06.2001 № 253, с изменениями.

В уведомлении-решении указывается сумма доначисленных налоговых обязательств и сумма штрафа, исчисленного в соответствии с подпунктом 17.1.4 статьи 17 Закона № 2181.

В случае установления проверкой фактов завышения налоговых обязательств плательщиком налога работник органа ГНС, ответственный за администрирование налога на прибыль, по данным АИС «Учет налогов и платежей» устанавливает факт наличия у такого плательщика налога налогового долга.

В случае наличия налогового долга указанный работник налоговой службы приглашает в налоговый орган руководителя и/или главного бухгалтера такого плательщика и предлагает ему представить уточненную отчетность.

После составления акта камеральной проверки делается соответствующая отметка в декларации плательщика подразделениями налогообложения юридических лиц:

в случае отсутствия нарушений ставится отметка в соответствующей графе «порушень не виявлено";

в случае выявления нарушений ставится отметка в соответствующей графе «дата та номер акта, посадова особа, яка проводила перевірку».

Проверенные декларации должны находиться в учетных делах плательщиков налога.

IV. ПОРЯДОК РАБОТЫ ОРГАНОВ ГНС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ, МИНИМИЗИРУЮЩИХ НАЛОГОВЫЕОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Основными направлениями работы органов ГНС при осуществлении анализа деятельности субъектов хозяйствования, минимизирующих налоговые обязательства при определении налога на прибыль, являются:

отбор субъектов хозяйствования, минимизирующих налоговые обязательства при определении налога на прибыль на основании определенных критериев по каждой области отдельно (приложение 8);

оперативная передача результатов осуществленного отбора всем определенным подразделениям органов ГНС для отработки имеющейся информации об этих плательщиках и совершениях действенных мероприятий по предупреждению минимизации и уклонения от уплаты налогов;

анализ и систематизация имеющейся информации из внутренних и внешних источников;

формирование информационно-аналитической справки на основании анализа налоговой отчетности, информации из внешних источников, информации относительно совершенных действий и установленных фактов выявленных нарушений по предприятиям, определенным в перечне № 5;

отбор налогоплательщиков, которые подлежат обязательным плановым или внеплановым проверкам с целью минимизации безрезультативных проверок;

предупреждение возникновения разнообразных схем уклонения от налогообложения.

По окончании сроков обработки налоговой отчетности на следующий рабочий день подразделениями информатизации процессов налогообложения формируется перечень № 5 — «Предприятия, минимизирующие налоговые обязательства при определении налога на прибыль» (приложение 3).

Перечень № 5 формируется из 5 разделов (приложение 3):

I. СПД, имеющие отрицательное значение объекта налогообложения «убыточные».

II. СПД, определившие нулевое значение начисленной суммы налога на прибыль (стр. 12 = 0) «нулевики», кроме плательщиков, у которых стр. 08 < 0.

III. СПД, у которых налоговая нагрузка

< 1 процента при стр. 08 > 0.

IV. СПД с количеством работающих до 5-ти человек, у которых отношение положительного сальдо между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС к объемам операций, которые облагаются налогом по 20 % ставке за месяц, составляет до 5 %.

V. СПД с разным количеством работающих, у которых размер налогового обязательства равен размеру налогового кредита за месяц и размер объема поставок за этот месяц больше соответствующей суммы по каждой области отдельно.

Формирование перечня № 5 осуществляется на основании конкретно определенных размеров критериев риска по каждой области (приложение 8):

сумма откорректированных валовых доходов;

сумма задекларированного отрицательного значения объекта налогообложения;

сумма начисленного налога на прибыль;

процент налоговой нагрузки;

отношение размера амортизационных отчислений к размеру откорректированного валового дохода, %;

количество работающих;

размер объемов поставки за месяц без НДС (декларация по НДС);

отношение положительного сальдо между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС к объемам операций, которые облагаются налогом по 20 % ставке;

равенство размеров налогового обязательства и налогового кредита по НДС.

В течение 2-х дней после формирования перечня № 5 подразделения учета и отчетности представляют эти реестры в оперативном порядке следующим подразделениям налоговой службы:

аудита юридических лиц;

налоговой милиции;

борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем;

юридическому;

по контролю в сфере ВЭД;

администрирования платежей при землепользовании и местных налогах и сборах;

взыскания налогового долга;

апелляции;

специальных режимов налогообложения;

администрирования акцизного сбора.

Указанные выше подразделения в течение последующих 7-ми рабочих дней рассматривают предоставленный перечень предприятий и обрабатывают всю имеющуюся информацию о них с целью предоставления ее подразделениям администрирования налога на прибыль сопроводительной служебной запиской и в электронном виде для формирования информационно-аналитической справки по каждому предприятию отдельно.

Сопроводительная служебная записка должна быть подписана ответственным лицом, осуществляющим обработку всех материалов и вносившим их в электронную форму информационно-аналитической справки.

Работа налоговых подразделений по обработке информационных данных по налогоплательщикам должна соответствовать следующим требованиям:

непрерывность обеспечения постоянного сбора, фиксации и обработки всей имеющейся информации о налогоплательщиках;

систематизация создания информационного массива данных в разрезе каждого налогоплательщика;

актуализация обеспечения периодического обновления информации о налогоплательщиках с учетом новых полученных данных;

полнота информации о налогоплательщиках, достаточная для обобщения и принятия решения относительно целесообразности их отбора для проведения документальных проверок;

достоверность обеспечения осуществления предварительного анализа информации, которая поступает в налоговые органы, на предмет ее соответствия реальному положению дел.

С целью постоянного мониторинга начисления и уплаты налога на прибыль и уменьшения количества субъектов хозяйствования, которые минимизируют налоговые обязательства и уклоняются от уплаты налогов, а также обеспечения наиболее рационального отбора этих налого-плательщиков для проведения документальных проверок органами ГНС, специалисты подразделений администрирования налога на прибыль формируют информационно-аналитическую справку по каждому плательщику, определенному в перечне № 5 (разделы І, II, III).

Форма информационно-аналитической справки указана в приложении 3.

Для формирования информационно-налитической справки необходимо осуществить анализ информации о налогоплательщике из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций, в частности:

1. Базы данных: «Учет плательщиков», «Отчет of Oracle», «Отрасль», «Таможня», «Аннулированные ГТД», «Аудит», «Кассовые аппараты», «АИС «Учет налогов и платежей», «ПДС», «Расширенный поиск в схемах товарно-денежных потоков», «АБПР» «Банк данных сомнительных финансовых операций».

2. Налоговая отчетность (декларация по налогу на прибыль предприятия, НДС).

3. Информация подразделений налоговой милиции: уголовное производство относительно служебных лиц отобранных предприятий (дата возбуждения дела, статья, дата закрытия, факты применения предприятиями схем минимизации налоговых обязательств и сведения относительно возможного уклонения от уплаты налогов).

4. Информация подразделений аудита юридических лиц: дата окончания и проверяемый период последней комплексной проверки, сумма уменьшенных убытков по результатам проверки, общая сумма доначислений по актам, состояние реализации результатов акта документальной проверки, удельный вес уплаченных доначисленных сумм, %, информация относительно неотработанных ответов согласно письмам-запросам, указанным в актах проверок, установленные факты использования предприятиями схем уклонения от уплаты налогов, взаимоотношений с фиктивными и ликвидированными на время проверки предприятиями, информация относительно причин отмены налоговых уведомлений-решений.

5. Информация юридических подразделений: о пребывании предприятия в процедуре банкротства, о претензионно-исковой деятельности налогоплательщиков.

6. Информация подразделений по контролю в сфере ВЭД: информация об объемах несвоевременно возвращенных субъектами валютных ценностей на отчетную дату.

7. Информация подразделений администрирования платежей при землепользовании и мест-ных налогов и сборов: размеры земельных участков, которые находятся в пользовании, и земельных участков, сданных в аренду, название арендаторов, код ЕГРПОУ.

8. Информация подразделений взыскания налогового долга: сумма налогового долга в разрезе налогов по состоянию на отчетную дату текущего года и на аналогичную дату в прошлом году; информация относительно пользования предоставленными в законодательном порядке правами отсрочки и рассрочки платежей в бюджет (с какого времени пользуются, на основании каких документов, в каком размере) по состоянию на отчетную дату, факты отчуждения активов, которые находятся в налоговом залоге, без согласования с ОГНС.

9. Информация подразделений апелляции: результаты апелляционного согласования налоговых обязательств в административном порядке.

10. Информация специальных режимов налогообложения: информация относительно установленных нарушений при использовании плательщиками лицензий, патентов, других разрешений.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная органами ГНС от других контролирующих и правоохранительных органов: СБ Украины, МВД Украины, Минфина Украины, прокуратуры Украины, Государственной таможенной службы Украины, Министерства экономики, Министерства транспорта, Фонда государственного имущества и других, а также из сайтов Интернета, прессы, писем, заявлений, жалоб.

Информационно-аналитическая справка составляется ежеквартально в течение 16-ти рабочих дней после получения необходимой информации. При этом в следующих кварталах информация не изменяется, а только дополняется с указанием даты произведенных изменений.

Информационно-аналитическая справка должна содержать вывод относительно

целесообразности или нецелесообразности проведения плановых или внеплановых проверок.

После проведения плановых или внеплановых проверок ответственные работники подразделений аудита юридических лиц, осуществлявшие проверки, в информационно-аналитической справке делают отметку (подтверждено, не подтверждено) о проверке ими фактов, на основании которых было предложено делать эти проверки с обязательным указанием должностей и фамилий.

Информационно-аналитическая справка составляется в электронном виде и подписывается специалистом, который ее составил, и руководителем подразделения администрирования налога на прибыль.

В течение дня ее составления информационно-аналитическая справка передается в отдел, ответственный за подготовку планов документальных проверок налогоплательщиков подразделений аудита юридических лиц, и является одним из оснований для включения предприятия в план проведения документальной проверки соблюдения налогового и валютного законодательства в дальнейшем.

Ответственность за достоверность указанной в информационно-аналитической справке информации возлагается на работников всех структурных подразделений, которые предоставляли информацию, и в обязательном порядке на работников структурных подразделений по вопросам администрирования налога на прибыль, которые осуществляли ее обработку, анализ и делали окончательный вывод.

Приложение 1

к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом ГНА Украины от 11 декабря 2006 г. № 766

ПОРЯДОК

проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль

Составление декларации по налогу на прибыль предприятия осуществляется на основании норм Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон Украины «О прибыли") и Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и применяется исключительно для расчета налога за соответствующий отчетный период.

В соответствии с пунктом 11.1 статьи 11 Закона Украины «О прибыли» налоговыми периодами считаются: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Налоговый период начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря года (кроме производителей сельскохозяйственной продукции, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля отчетного года).

Налог на прибыль за отчетный период рассчитывается согласно пункту 3.1 Закона Украины «О прибыли», с учетом положений пунктов 7.12, 7.13, 14.1, статей 6 и 13 этого Закона, нарастающим итогом (пункт 16.4 статьи 16 Закона Украины «О прибыли").

В связи с тем что декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года, данные отчетного налогового периода не должны быть меньше данных предыдущего отчетного периода в течение отчетного года.

При этом в 2005 году действовали положения статьи 89 Закона Украины от 23 декабря 2004 года № 2285-IV «О Государственном бюджете Украины на 2005 год», которой установлено, что в 2005 году при определении объекта обложения налогом на прибыль отрицательное значение объекта налогообложения (балансовые убытки), которое учитывалось у плательщика налога по состоянию на 1 января 2003 года и не было погашено на 1 января 2005 года в порядке, определенном пунктом 11 раздела II «Переходные положения» Закона Украины 24 декабря 2002 года № 349-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», не учитывается в уменьшение объекта налогообложения по налогу на прибыль по результатам налоговых периодов (кварталов) 2005 налогового года.

В связи с этим строка 09 Декларации по налогу на прибыль предприятий начиная с 2005 года не заполняется.

В 2006 году в соответствии со статьей 86 Закона Украины от 20 декабря 2005 года № 3235-IV «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, которая числилась по состоянию на 1 января 2005 года и не была погашена в течение 2005 года, не подлежит в течение 2006 года учету в составе валовых расходов плательщика налога.

1. Проверка наличия арифметических ошибок при заполнении строк декларации по налогу на прибыль.

Для выявления арифметических ошибок данные строк 01, 02, 03, 04, 05, 06, 08, 11, 14, 17 налоговых деклараций сверяются с данными других строк декларации:

данные строки 01 декларации должны составлять сумму строк 01.1, 01.2, 01.3, 01.4, 01.5 и 01.6;

данные строки 02 декларации должны составлять сумму строк 02.1, 02.2 и 02.3.

При проверке строки 02.2 декларации следует учитывать, что в ней указываются суммы ошибок прошедших налоговых периодов, самостоятельно выявленные плательщиком в отчетном периоде — со знаком «+» — ранее не учтенные в валовом доходе; со знаком «–» — завышение валовых доходов в прошедших периодах.

В случае исправления ошибки путем представления уточняющего расчета строка 02.2 декларации не заполняется. При проверке данных строки 02 графы 3 декларации в случае его положительного значения проверяется заполнение строки 22 декларации.

В строку 02.3 «врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості» — переносится значение из строки 02.3 приложения К4 к декларации, которое составляют отдельно по каждому договору. Отражаются суммы задолженности, которые включают в валовой доход в порядке урегулирования сомнительной задолженности в соответствии со ст. 12 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

данные строки 03 декларации должны составлять сумму строк 01 и 02;

данные строки 04 декларации должны составлять сумму строк 04.1, 04.2, 04.3, 04.4, 04.5, 04.6, 04.7, 04.8, 04.9, 04.10, 04.11, 04.12 и 04.13.

При проверке правильности отнесения к валовым расходам выплат на оплату труда необходимо сравнить данные строки 04.3 «витрати на оплату праці» с данными столбика 3а «Сума нарахованого доходу» за ознакою доходу «01» Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (Форма 1ДФ), утвержденного приказом ГНА Украины от 29.09.2003 № 451.

Строку 04.7 должны заполнять предприятия, которые в соответствии с пунктом 7.10 статьи 10 Закона Украины «О прибыли» избрали особый порядок налогообложения результатов по долгосрочным договорам (контрактам), а также для операции по подписке периодических изданий, оперативного лизинга (аренды), аренды земли, жилых помещений при получении предоплаты на срок, превышающий отчетный период. Отражают фактически уплаченные (начисленные) расходы, связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта).

данные строки 05 декларации должны составлять сумму строк 05.1, 05.2 и 05.3.

При проверке данных строки 05 графы 3 декларации проверяются суммы данных в указанных строках, рассчитанные по формуле

± 05.1 ± 05.2 + 05.3.

В строке 05.2 указываются суммы ошибок, самостоятельно выявленные плательщиком налога, которые раньше не были учтены в валовых расходах, а также занижения амортизации (со знаком «+«); завышенные в прошлом валовые расходы или амортизационные отчисления (со знаком «–»).

При проверке данных строки 05 графы 3 декларации в случае его положительного значения проверяется заполнение строки 22 декларации. При исправлении ошибки через представление уточняющего расчета эта строка декларации не заполняется.

данные строки 06 декларации должны составлять сумму строк 04 и 05;

данные строки 08 декларации должны рассчитываться по формуле: стр. 03 — стр. 06 — — стр. 07;

данные строки 11 декларации должны рассчитываться по формуле: стр. 08 — стр. 09 — — стр. 10;

данные строки 14 декларации должны рассчитываться по формуле: стр. 12 — стр. 13;

данные строки 15 декларации сравниваются с данными строки 14 декларации за предыдущий налоговый период;

данные строки 16 декларации сравниваются с данными карточки лицевого счета плательщика по налогу на прибыль;

данные строки 17 декларации равны положительному значению разности данных строк 14, 15 и 16.

2. Сопоставление данных строк декларации с данными приложений к строкам декларации.

Для выявления арифметических ошибок данные налоговых деклараций сверяются с данными приложений к строкам декларации.

Таблица 1 приложения К1/1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів».

При заполнении строк 01.2 и 04.2 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 1 приложения К1/1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів», в котором суммы строк А1—А7 граф 3, 4, 5 и 6 равны строке А графы 3, 4, 5 и 6 соответственно. Графа 6 каждой строки должна быть равной: (графа 3) — (графа 4) — — (графа 5).

Каждая строка графы 3 любого отчетного периода текущего года должна быть равной соответствующей строке графы 5 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за прошлый год.

Положительное значение строки А графы 6 (убыль) переносится в строку 04.2 декларации, отрицательное значение строки А графы 6 (прирост) переносится в строку 01.2 декларации.

Для плательщиков налога на добавленную стоимость при заполнении графы 4 «Запаси, використані не в господарської діяльності» целесообразно выяснить, было ли сделано корректирование налогового кредита в соответствии с требованиями подпункта 7.4.4 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

При заполнении таблицы 1 приложения К1/1 плательщик налога обязательно должен указать, какой метод (методы) оценки убыли запасов применяется на предприятии.

В случае незаполнения таблицы 1 приложения К1/1 необходимо обязательно выяснить, какой вид деятельности осуществляет предприятие и почему плательщик налога в нарушение требований пункта 5.9 статьи 5 Закона Украины «О прибыли» не ведет налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов.

Таблица 2 приложения К1/1 «Розрахунок амортизаційних відрахувань».

При заполнении строки 07 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 2 приложения К1/1 «Розрахунок амортизаційних відрахувань», в котором строки Б1—Б8 и В графы 4 равны амортизационным отчислениям расчетного квартала, рассчитанные следующим образом:

амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 до 01.01.2004, осуществляется согласно нормам амортизации, действовавшим до 01.01.2004, а именно: группа 1 — 1,25 %; группа 2 — 6,25 %; группа 3 — 3,75 %;

амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 после 01.01.2004, осуществляется согласно нормам амортизации в соответствии с подпунктом 8.6.1 пункта 8.6 статьи 8 Закона Украины «О прибыли», а именно: группа 1 — 2 %; группа 2 — 10 %; группа 3 — 6 %;

согласно Закону Украины от 24 декабря 2002 года № 349-IV отдельные основные фонды выделены в 4 группу, к ним применяются нормы амортизации в размере 15 % (в основные фонды группы 4, которые приобретены плательщиком налога после 01.01.2003).

Амортизационные отчисления за отчетный период рассчитаны нарастающим итогом с начала года (графа 5 декларации отчетного периода строк с Б1 до Б8 и В) должны быть равными сумме амортизационных отчислений расчетного квартала (графа 4 декларации отчетного периода строк с Б1 до Б8 и В) и амортизационных отчислений за предыдущий отчетный период текущего года (графа 5 декларации предыдущего отчетного периода строк с Б1 до Б8 и В).

Общая сумма строк Б1—Б8 и В графы 5 должна быть равной строке 07 декларации.

Таблица 3 приложения К1/1 «Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат»

При заполнении строки 04.10 декларации проверяются данные таблицы 3 приложения К1/1 «Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат».

При этом данные графы 3 «Сукупна балансова вартість на початок року» не должны превышать данные строки 07 графы 3 из таблицы 2 приложения К1/1 за І квартал текущего года «Балансова вартість основних фондів на початок розрахункового кварталу».

К валовым расходам плательщики налога имеют право отнести любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащие амортизации, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного года.

В строку 04.10 декларации переносится наименьшая сумма: или сумма лимита расходов на улучшение, включаемая в валовые расходы (графа 4 таблицы 3 приложения К1/1), или сумма фактических улучшений, рассчитанных нарастающим итогом с начала года (графы 5, 6, 7 и 8 в соответствии с налоговым периодом (І квартал, полугодие, 3 квартала и год).

Если строка 04.10 декларации не равна нулю, то нужно проверить, не превышает ли по графе 3 данная сумма 10 процентов совокупной балансовой стоимости основных средств на начало года.

В случае возникновения сомнений относительно фактических расходов на улучшение основных фондов и с целью предотвращения потерь бюджета целесообразно запросить от налогоплательщика объяснение и документальное подтверждение относительно понесенных расходов на улучшение основных фондов.

Таблица 4 приложения К1/1 «Прибуток від продажу землі»

При заполнении строки 01.5 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 4 приложения К1/1 «Прибуток від продажу землі». Строка 01.5 таблицы 4 приложения К1/1 равна: строка 01.5.1 — строка 01.5.2 х строка 01.5.3. Строка 01.5 декларации может быть только положительной в соответствии с требованиями пункта 8.9 статьи 8 Закона Украины «О прибыли».

Таблица 5 приложения К1/1 «Витрати зі страхування»

При заполнении строки 04.12 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 5 приложения К1/1 «Витрати зі страхування». Строка 04.12 таблицы 5 приложения К1/1 равна сумме строк 04.12.1 и 04.12.2.

При этом в соответствии с требованиями подпункта 5.4.6 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины «О прибыли» строка 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 не может быть больше значения строки 06 декларации за отчетный период, исчисленного без учета значения строки 04.12.2 этой таблицы х 5 / 95. Данные строки 04.12 таблицы 5 приложения К1/1 переносятся в строку 04.12 декларации.

В случае значительных сумм расходов по страхованию, отраженных в строке 04.12 декларации, с целью предотвращения потерь бюджета целесообразно запросить от налогоплательщика объяснение и документальное подтверждение относительно расходов по страхованию.

Приложение К1/2

Приложение К1/2 предоставляется к строкам 04.10 и 07 декларации в случае наличия у налогоплательщика месторождений, карьеров, шахт, скважин, в том числе нефтегазовых скважин. Для проверки достоверности отражения плательщиком налога данных строки 1 столбика 4 таблицы 1 «Амортизаційні відрахування звітного періоду наростаючим підсумком {Витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, крім нафтогазових свердловин}» проводится сопоставление с данными, указанными в таблице 3: данные строки 1 столбика 4 таблицы 1 = сумме значений, определенных согласно алгоритму: данные столбиков (3 х 4 / 5) по строкам (1-п) таблицы 3.

В случае одновременного заполнения приложений К1/1 и К1/2 в строку 04.10 декларации переносится сумма строки 04.10 таблицы 3 приложения К1/1 и строки 04.10 таблицы 2 приложения К1/2 за соответствующий отчетный период, а в строку 07 декларации — сумма строки 07 таблицы 2 приложения К1/1 и строки 07 таблицы 1 приложения К1/2.

Таблица 1 приложения К2 «Доходи та витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів»

При заполнении строк 01.3 и 04.7 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 1 приложения К2 «Доходи та витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів».

Строка 01.3 граф 3, 4, 5 и 6 равна сумме строк 01.3.1 и 01.3.2 граф 3, 4, 5 и 6 соответственно. Данные строки 01.3 таблицы 1 приложения К2 переносятся в строку 01.3 декларации соответствующего налогового периода (І квартал, полугодие, 3 квартала, год).

Данные строки 04.7 таблицы 1 приложения К2 переносятся в строку 04.7 декларации соответствующего налогового периода (І квартал, полугодие, 3 квартала, год).

В таблице 2 приложения К2 обязательно предоставляется справочная информация о суммах авансов или предоплат, не отнесенных для целей налогообложения к составу валового дохода отчетного периода, количестве долгосрочных договоров, в том числе по которым продолжается выполнение и выполнение которых завершено.

Приложение К3 «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами»

При заполнении строки 01.4 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные приложения К3 «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами».

Строка 01.4 приложения К3 равна сумме положительных значений строк 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 этого приложения. Данные строки 01.4 приложения К3 переносятся в строку 01.4 декларации. Строка 01.4 декларации не может иметь отрицательное значение.

Данные строк 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 и 7.3 (отрицательный финансовый результат предыдущего отчетного года) при проверке налоговым инспектором согласовываются с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах) по коду льготы 11020045.

Приложение К4 «Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості»

При заполнении строк 02.3, 05.3 и 23 декларации необходимо обратить внимание на полное заполнение приложения К4 «Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості». Приложением К4 предусмотрено, что плательщик налога, осуществляющий корректирование валовых доходов (расходов), обязательно указывает, с невыполнением условий какого договора осуществлено такое корректирование. Приложение К4 составляется относительно каждого договора, по которому не выполняются обязательства по уплате, при условии, что основания для корректирования соответствуют пункту 12.1 статьи 12 Закона Украины «О прибыли». Одновременно в приложении К4 указывается название стороны и ее местонахождение, а также документы, согласно которым осуществлено корректирование.

С целью недопущения потерь бюджета и установления действенного контроля за применением плательщиками налога на прибыль пункта 12.1 статьи 12 при проведении камеральных проверок необходимо направлять плательщикам налога запросы относительно предоставления копий документов, согласно которым осуществлено корректирование валовых доходов (расходов), ссылаясь на пункт 3 статьи 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

В случае если плательщиком налога осуществлено увеличение валовых расходов на основании подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины «О прибыли», орган государственной налоговой службы, в котором находится на учете такой плательщик налога, должен направить в орган налоговой службы по местонахождению плательщика налога контрагента уведомление об увеличении валовых расходов вместе с копией приложения К4 и документами, на основании которых осуществлено корректирование валовых расходов.

указанное уведомление относительно плательщика налога, находящегося на учете, в обязательном порядке подлежит учету при проведении камеральной проверки такого плательщика.

В случае если плательщик налога — продавец воспользовался нормами подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины «О прибыли» и впоследствии увеличивает валовой доход на основании подпункта 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 этого Закона, обязан начислить пеню. Сумма пени отражается в приложении К4 и в строке 23 самой декларации по налогу на прибыль. Пеня начисляется в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства, на сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения.

Обращаем внимание, что при применении норм пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины "О прибыли» необходимо руководствоваться Обобщающим налоговым разъяснением, утвержденным приказом ГНА Украины от 11.07.2003 № 346.

При проведении камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль относительно применения пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины «О прибыли» необходимо руководствоваться также письмом ГНА Украины от 18.05.2006 № 9425/7/15-0317, а именно: плательщики налога на прибыль — продавцы согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона увеличивают валовые расходы в строке 05.3 декларации на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) без учета налога на добавленную стоимость; плательщики налога на прибыль — покупатели в соответствии с подпунктом 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона увеличивают валовые доходы в строке 02.3 декларации на всю сумму непогашенной задолженности, включая суммы налога на добавленную стоимость.

Таблица 1 приложения К5 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування»

При заполнении строки 10 декларации проверяется на наличие арифметических ошибок таблица 1 приложения К5 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування».

Если предприятие осуществляет деятельность, прибыли от осуществления которой освобождаются от налогообложения согласно действующему законодательству, и деятельность, прибыли от которой облагаются налогом на общих основаниях, то оно должно вести отдельный учет доходов, расходов, амортизационных отчислений, материальных запасов, относящихся к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения.

Прибыль, освобождаемая от налогообложения за отчетный период, рассчитывается согласно пункту 3.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», с учетом положений пункта 5.9 статьи 5 этого Закона, нарастающим итогом.

Строки 10.1, 10.2 и т. д. равны (А1 — А2 — — А3), (Б1 — Б2 — Б3) и т. д. соответственно. Строка 10 таблицы 1 равна сумме строк 10.1, 10.2 и т. д.

Строка 10 таблицы 1 приложения К5 переносится в строку 10 декларации.

Этот показатель может быть как положительным, так и отрицательным. В случае получение убытков от льготной деятельности значение стр. 10 из приложения К5 переносится в стр. 10 декларации со знаком «–».

При заполнении приложения К5 в обязательном порядке заполняется таблица 2 «Підстави для застосування пільг». В ходе камеральной проверки необходимо проверить правомерность применения плательщиком налога льготы по налогу на прибыль.

Строка 10 декларации при проверке налоговым инспектором согласовывается с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах).

При проверке строки 10 приложения К5 нужно руководствоваться пунктами 7.12, 7.13, 7.20 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 Закона Украины «О прибыли» и проверить основания для применения данной льготы.

Для общественных организаций инвалидов — это разрешение на право пользования льготой, предоставляемое Межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов в соответствии с Законом Украины от 21 марта 1991 года № 875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине». От налогообложения освобождается прибыль указанных предприятий, полученная от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства. Если предприятие получает только прибыль, освобождаемую от налогообложения, то декларация такими предприятиями не представляется, представляется только Налоговый отчет о прибыли, освобождаемой от налогообложения, предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, имущество которых является их собственностью, полученной от продажи товаров (работ, услуг), кроме подакцизных товаров и прибыли, полученной от игорного бизнеса, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.07.97 № 270 (далее — Отчет).

Если предприятие получает другие доходы и несет по ним расходы, в том числе от продажи подакцизных товаров и игорного бизнеса, то такие доходы и расходы отражаются в декларации в общеустановленном порядке. Отчет представляется одновременно с декларацией в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Данные строки 10.1 (10.2) приложения К5 сравниваются с данными строки 4 «Прибуток (+), збиток (–) від продажу товарів, робіт, послуг» Отчета.

Данные строки А1 (Б1) приложения сравниваются с данными строки 1 «Дохід, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг)» Отчета.

Данные строки А2 (Б2) приложения сравниваются с данными строки 2 «Витрати, пов'язані з продажем товарів (робіт, послуг)» Отчета.

Данные строки А3 (Б3) приложения сравниваются с данными строки 3 «Амортизаційні відрахування» Отчета.

При проверке права на освобождение от налогообложения прибыли предприятий, полученной от продажи на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, необходимо учитывать основные положения постановления Кабинета Министров Украины от 8 августа 1997 года № 859 «Об утверждении перечня специальных продуктов детского питания и порядка отнесения таких продуктов к продукции собственного производства» (далее — Постановление), а именно:

специальные продукты детского питания признаются продукцией собственного производства, если они были полностью сделаны в специализированных цехах предприятий независимо от форм собственности на территории Украины;

при их производстве использовалось отечественное сырье в соответствии с перечнем, указанным в Постановлении.

В пункте 3 Постановления указывается также продукция детского питания, которая не может быть определена продукцией собственного производства.

Соответствующие предприятия представляют в органы государственной налоговой службы Отчет о полученной прибыли от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, утвержденный приказом ГНА Украины от 15.07.97 № 237 (далее — Отчет), вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятия (квартальный — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, годовой — не позднее 25 января года, следующего за отчетным).

Данные строки 10.1 (10.2) приложения сравниваются с данными строки 6 раздела 2 столбика 3 «Прибуток, збиток (–) від продажу продукції {З початку звітного року}» Отчета.

Данные строки А1 (Б1) приложения сравниваются с данными строки 1 раздела 2 столбика З «Дохід від продажу продукції {З початку звітного року}» Отчета.

Данные строки А2 (Б2) приложения сравниваются с данными строки 4 раздела 2 столбика 3 «Витрати на виробництво реалізованої продукції {З початку звітного року}» Отчета.

Кроме того, для сопоставления прибыли, освобожденной от налогообложения, с суммой льгот, указанных плательщиком налога в Отчете о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, утвержденном приказом ГНА Украины, Государственным комитетом статистики от 23.07.2004 № 419/453, нужно сравнить данные строки 10.1 (10.2) приложения, умноженные на базовую ставку налогообложения, с данными строки 1-№ раздела 2 столбика 5 «Сума пільг в оподаткуванні усього» Отчета.

Таблица 1 приложения К6 «Зменшення нарахованої суми податку»

При заполнении строки 13 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 1 приложения К6 «Зменшення нарахованої суми податку», в котором строка 13 равна сумме строк 13.1, 13.2, 13.3, 13.4, 13.5.1. Данные строки 13 таблицы 1 приложения К6 переносятся в строку 13 декларации по налогу на прибыль.

При заполнении строки 13.1 таблицы 1 приложения К6 проверяется на наличие арифметических ошибок данные таблицы 3 приложения К6 «Розрахунок вартості придбаних торгових патентів, що враховуються у зменшення податкового зобов'язання платника податку», который равен сумме строк А, Б, В и Г, каждый из которых равен строке А6, Б6, В6 и Г6 соответственно, но не больше значения строки А5, Б5, В5 и Г5 соответственно. Строка А5, Б5, В5 и Г5 равна строке (А4, Б4, В4 и Г4) х 0,25 соответственно. Строка А4, Б4, В4 и Г4 равна (Х1 — Х2 — Х3) соответственно, где Х — отдельный вид деятельности, подлежащий патентованию.

Следует обращать внимание, что строки А2.2, Б2.2, В2.2 и Г2.2 впервые могут быть заполнены в таблице 3 приложения К6, представляемого вместе с декларацией за І квартал 2006 года, и отражают отрицательное значение объекта налогообложения 2005 года.

Таким образом, в уменьшение налоговых обязательств плательщика от всех видов деятельности учитывается стоимость приобретенных торговых патентов в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, исчисленную отдельно относительно деятельности, на осуществление которой приобретены такие патенты.

Условный пример:

Строки	Пример 1	Пример 2	Пример 3
Строка 12	100	100	100
Строка 13 (13.1)	0	4	3
Строка А4	-50	20	12
Строка А5	0	5	3
Строка А6	4	4	4
Строка А	0	4	4

Данные о стоимости торговых патентов и уплате за соответствующий отчетный период учитываются в карточке лицевого счета плательщика.

При проведении камеральных проверок относительно отражения стоимости торговых патентов в декларации по налогу на прибыль предприятия необходимо руководствоваться письмом ГНА Украины от 05.08.2005 № 15614/7/11-1117.

При заполнении строки 13.4 таблицы 1 приложения К6 проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 2 приложения К6 «Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій».

Таблица 2 приложения К6 заполняется только плательщиками, которые приняли решение относительно уплаты консолидированного налога согласно подпункту 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 Закона Украины «О прибыли».

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений). Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается.

В строке 12 графы 7 таблицы 2 приложения К6 отражается показатель строки 12 декларации, уменьшенный на сумму строк 13.1—13.3 и 13.5.1 таблицы 1 этого приложения.

Строка 13.4 граф 3, 4, 5 и 7 таблицы 2 приложения К6 равна сумме строк 13.4.1 — 13.4.n граф 3, 4, 5 и 7 соответственно.

Строка 13.4 графы 7 отражается в строке 13.4 таблицы 1 этого приложения.

Филиалы (обособленные подразделения) представляют налоговому органу по своему местонахождению Расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНА Украины от 10.02.2003 № 68 (далее — Расчет).

С целью определения суммы консолидированного налога на прибыль плательщик налога ведет обобщающий учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов в соответствии с порядком их начисления, установленного Законом.

Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно, исходя из общей суммы консолидированного налога, начисленного плательщиком налога и распределенной пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого плательщика налога, которые расположены по место-нахождению филиалов, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого плательщика налога. Расчет представляется независимо от того, возникло в отчетном периоде консолидированное налоговое обязательство или нет.

Для проверки достоверности отражения плательщиком налога данных таблицы 2 приложения К6 проводится сопоставление с данными, указанными в Расчете.

При заполнении строки 13.5 таблицы 1 приложения К6 данные этой строки сопоставляются с данными строки 20 декларации.

Согласно подпункту 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 Закона Украины «О прибыли» в случае принятия плательщиком решения относительно выплаты дивидендов и приравненных к ним платежей (отчисление части прибыли (дохода), которые вносятся в государственный бюджет хозяйственными организациями) плательщик налога начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона. Согласно подпунктам 7.8.3 и 7.8.4 пункта 7.8 статьи 7 Закона Украины «О прибыли» плательщик налога имеет право уменьшить сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов (строка 13.5.1 таблицы 1 приложения К6). В случае когда сумма такого взноса превышает сумму налоговых обязательств такого отчетного периода, разница переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода (строка 13.5.2 таблицы 1 приложения К6).

Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов и отражается в строке 20 декларации и строке 13.5 таблицы 1 приложения К6 к этой декларации. Например, если авансовый взнос оплачен в июне, то плательщик налога имеет право уменьшить налог на прибыль за полугодие, при этом сумма авансового взноса должна отразиться одновременно в строке 20 декларации и строке 13.5 таблицы 1 приложения К6 за исключением случая, когда по результатам такого отчетного периода сумма налоговых обязательств плательщика налога имеет отрицательное значение (в данном случае сумма авансового взноса отражается только в строке 20 декларации).

Таблица 1 приложения К7 «Розрахунок податку з доходів фізичних осіб, нарахованих у вигляді процентів»

При заполнении строки 19.1 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 1 приложения К7 «Розрахунок податку з доходів фізичних осіб, нарахованих у вигляді процентів», в котором строка 19.1 равна строке А1 х (ставку налога с дохода физических лиц).

Таблица 2 приложения К7 «Розрахунок відрахувань до Державного бюджету України оператора державної лотереї»

Таблица 2 приложения К7 «Розрахунок відрахувань до Державного бюджету України оператора державної лотереї» заполняется оператором государственной лотереи согласно требованиям подпункта 10.2.3 пункта 10.2 статьи 10 Закона Украины «О прибыли».

3. Особенности документальной невыездной проверки декларации по налогу на прибыль предприятий за налоговый период, равный календарному году.

Приложение Р1 «Суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до валових витрат»

При заполнении строки 04.6 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные приложения Р1 «Суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до валових витрат», в котором строка 4.6 равна сумме строк 4.6.1—4.6.28. Данные строки 4.6 приложения Р1 переносятся в строку 04.6 декларации.

Согласно пп. 5.2.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли» к валовым расходам относятся суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), определенных Законом Украины «О системе налогообложения», включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию.

Необходимо учесть, что в декларациях за І квартал, полугодие и три квартала, строка 04.6 без какой-либо расшифровки, а в годовой — с оформлением приложения Р1. В приложении Р1 необходимо отражать только начисленные обязательные платежи.

Данные строки 4.6.1 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными:

столбика 13 «Сума податкового зобов'язання; підлягає сплаті до бюджету Усього» Расчета акцизного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 19.03.2001 № 111;

столбика 15 «Сума податкового зобов'язання; підлягає сплаті до бюджету Усього» Расчета акцизного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 19.03.2001 № 111. (Расчеты акцизного сбора — ежемесячные (в гривнях)).

Данные строки 4.6.2 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными АС «Аудит» (режим: контроль за внешнеэкономической деятельностью).

Данные строки 4.6.4 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными:

строки 4 «Разом нараховано податку за поточний рік {Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті}» или с суммой строк 4.1—4.12 Налогового расчета земельного налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 26.10.2001 № 434. В случае заполнения плательщиком налога строки 6 «Сума податку, яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» или строки 7 «Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» Налогового расчета проверяется строка 4.6.4 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы начисленного земельного налога. (Налоговый расчет земельного налога — годовой (в гривнях));

строки 1 «Нараховано орендної плати на ____ рік згідно з договором оренди, усього {Розмір орендної плати}» Налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, утвержденной приказом ГНА Украины от 20.12.2005 № 588. В случае заполнения плательщиком налога строки 2 «Нараховано недоплати, що збільшує податкове зобов'язання за ____________ місяць 20__ року, у зв'язку з виправленням помилки» (за налоговые (отчетные) периоды, по которым истек срок уплаты), строки 3 «Нараховано переплати, що виникла, у зв'язку з виправленням помилки» (за налоговые (отчетные) периоды, по которым истек срок уплаты), строки 5 «Нараховано додатково орендної плати на поточний рік, у зв'язку із збільшенням податкових зобов'язань за наслідками уточнень, усього» (за налоговые (отчетные) периоды, по которым не наступил срок уплаты) и строки 6 «Нараховано до зменшення орендної плати на поточний рік, у зв'язку із зменшенням податкових зобов'язань за наслідками уточнень, усього» (за налоговые (отчетные) периоды, по которым не наступил срок уплаты) Налоговой декларации проверяется строка 4.6.4 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы арендной платы. (Налоговая декларация арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности — годовая (в грн.)).

Данные строки 4.6.5 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными:

раздела І столбика 6 «Податкове зобов'язання з рентної плати, усього {Сума рентної плати}» Налогового расчета рентной платы за добытые нефть, природный газ и газовый конденсат, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.12.2005 № 610. В случае заполнения плательщиком налога столбика 6 раздела III «Сума рентної плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» или раздела IV столбика 6 «Сума рентної плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» Налогового расчета проверяется строка 4.6.5 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы рентной платы. (Налоговый расчет рентной платы за добытые нефть, природный газ и газовый конденсат — ежемесячный (в грн.));

строки 1 столбика 7 «Нараховано плати за звітний місяць, усього» Расчета рентной платы за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.2003 № 311. В случае заполнения плательщиком налога строки 3 столбика 7 «Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» или строки 4 столбика 7 «Сума плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» Расчета проверяется строка 4.6.5 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы рентной платы. (Расчет рентной платы за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами — ежемесячный (в гривнях));

строки 1 столбика 8 «Нараховано плати за звітний місяць, усього» Расчета рентной платы за транзитную транспортировку трубопроводами аммиака по территории Украины, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.2003 № 311. В случае заполнения плательщиком налога строки 3 столбика 8 «Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» или строки 4 столбика 8 «Сума плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» Расчета проверяется строка 4.6.5 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы рентной платы. (Расчет рентной платы — ежемесячный (в гривнях));

строки 1 столбика 6 «Нараховано плати за звітний місяць, усього» Расчета рентной платы за транзитную транспортировку природного газа по территории Украины, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.2003 № 311. В случае заполнения плательщиком налога строки 3 столбика 6 «Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» и строки 4 столбика 6 «Сума плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» Расчета проверяется строка 4.6.5 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы рентной платы. (Расчет рентной платы — ежемесячно (в гривнях)).

Данные строки 4.6.6 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными строки 11 «Сума податку, що підлягає сплаті {Усього}» Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, утвержденных приказом ГНА Украины от 17.09.2001 № 373. (Расчет суммы налога — годовой (в гривнях). В случае приобретения в течение года транспортных средств представляется в орган ГНС в 10-дневный срок после регистрации в соответствующих органах).

Данные строки 4.6.7 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными:

строки 6 «Податкове зобов'язання зі збору, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного періоду» Расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию (для электрической энергии, которая продается на оптовом рынке электрической энергии), утвержденного приказом ГНА Украины от 10.02.2004 № 84. В случае заполнения плательщиком налога строки 09 «Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» или строки 10 «Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» Расчета сбора проверяется строка 4.6.7 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора;

строки 08 «Податкове зобов'язання зі збору звітного періоду» Расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию (для электрической энергии, которая продается вне оптового рынка электрической энергии и тепловой энергии), утвержденного приказом ГНА Украины от 10.02.2004 № 84. В случае заполнения плательщиком налога строки 11 «Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» или строки 12 «Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» Расчета сбора проверяется строка 4.6.7 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Расчеты сбора — ежемесячные (в грн.)).

Данные строки 4.6.8 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными строки 7 столбика 6 «Усього {Сума збору}» Расчета суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 11 июня 2005 года № 442.

В случае заполнения плательщиком налога строки 9 столбика 6 «Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» или строки 10 столбика 6 «Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.8 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Расчет суммы сбора — ежемесячный (в грн.)).

Данные строки 4.6.9 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными строки 21 «Всього нараховано збору в площині кожного виду корисних копалин» Расчета сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, утвержденного приказом ГНА Украины от 23.06.99 № 105/309.

В случае заполнения плательщиком налога строки 25 «Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 26 «Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.9 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Расчет сбора — квартальный (в гривнях)).

Данные строки 4.6.10 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными:

строки 08 столбика 6 «Сума плати за звітний квартал» Расчета платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, утвержденного приказом ГНА Украины от 08.02.2001 № 37/45/73/44.

В случае заполнения плательщиком налога строки 10 столбика 6 «Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 11 столбика 6 «Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 11 «Сума плати, що включається до валових витрат виробництва» Расчета платы за пользование недрами для добычи нефти, конденсата, природного газа (в том числе сопутствующего при добыче нефти), подземных вод (термальных, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила, утвержденного приказом от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 23 «Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 24 «Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 12 «Сума плати, що включається до валових витрат виробництва» Расчета платы за пользование недрами для добычи угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, сырья нерудного для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного сырья, утвержденного совместным приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, Министерства труда и социальной политики Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Государственного комитета Украины по геологии и использованию недр от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 24 «Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 25 «Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 13 «Усього нараховано плати за користування надрами за період з початку року, у тому числі:» Расчета платы за пользование недрами для добычи урана, сырья ювелирного (драгоценные камни), ювелирно-поделочного (полудрагоценные камни), поделочного (поделочный камень) и облицовочных материалов, утвержденного приказом от 30.12.97 № 207/472/51/157.

строки 07 столбика 8 «Сума плати, що включається до валових витрат виробництва» Расчета платы за пользование недрами для добычи минеральной подземной воды, утвержденного приказом от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 13 столбика 8 «Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 14 столбика 8 «Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 09 столбика 7 «Сума плати, що включається до валових витрат виробництва» Расчета платы за пользование недрами для добычи золоторудного (золото-полиметаллического) сырья, утвержденного приказом от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 15 столбика 7 «Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 16 столбика 7 «Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 16 столбика 3 «Усього нараховано з початку року» Расчета сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда, утвержденного совместным приказом Государственного комитета лесного хозяйства Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, Государственной налоговой администрации Украины от 15.10.99 № 91/241/129/236/565.

В случае заполнения плательщиком налога строки 20 столбика 3 «Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 21 столбика 3 «Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора;

строки 08 столбика 7 «Нарахована сума збору за спеціальне використання водних ресурсів у межах установленого річного ліміту з початку року» Расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики, утвержденного приказом Министерства финансов Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Министерства экономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 01.10.99 № 231/539/118/219.

В случае заполнения плательщиком налога строки 22 «Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» или строки 24 «Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора;

строки 13 столбика 7 «Нарахована сума збору за користування водами для потреб гідроенергетики з початку року {Усього}» Расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики, утвержденного приказом от 01.10.99 № 231/539/118/219.

В случае заполнения плательщиком налога строки 23 столбика 7 «Сума збору за користування водами для потреб гідроенергетики (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» или строки 25 «Сума збору за користування водами для потреб гідроенергетики, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора;

строки 3 столбика 6 «Нарахована сума збору з початку року {Усього}» Расчета сбора за пользование водами для нужд водного транспорта, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.10.99 № 231/539/118/219.

В случае заполнения плательщиком налога строки 07 столбика 6 «Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 08 столбика 6 «Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора;

столбика 5 «Нараховано за звітний період {Разом}» Расчета платежей за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов, утвержденного приказом от 24.12.99 № 167/156/299/300/650.

(Все расчеты — квартальные (в гривнях)).

Данные строки 4.6.11 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными строки 5 столбика 10 «Нараховано збору з початку року, усього {Загальні суми збору}» за «минусом» суммы строк 3 и 4 столбика 9 «Нараховано збору за скиди у водні об'єкти, усього» и «Нараховано збору за розміщення відходів, усього» {Суммы сбора, исчисленного за сверхлимитные объемы}» Налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденного приказом от 17.03.2005 № 111.

В случае заполнения плательщиком налога строки 9 столбика 10 «Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» или строки 10 столбика 10 «Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.11 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора (Налоговый расчет — квартальный (в гривнях)).

Данные строки 4.6.12 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными строки 2 «Нараховано збору за звітний місяць» Отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.03.2002 № 133.

В случае заполнения плательщиком налога строки 5 «Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка зменшує податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки» или строки 6 «Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка збільшує податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки» проверяется строка 4.6.12 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Отчет — ежемесячный, в гривнях).

Данные строки 4.6.14 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными строки 2.1 столбика 8 «Нараховано збору усього за звітний місяць» Налоговой декларации о сборе за пользование радиочастотным ресурсом Украины, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.01.2003 № 24.

В случае заполнения плательщиком налога строки 2.3 столбика 8 «Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» или строки 2.4 столбика 8 «Сума збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки» проверяется строка 4.6.14 декларации относительно проведения корректирования по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Налоговая декларация — ежемесячная, в гривнях с двумя десятичными знаками.)

Данные строки 4.6.20 приложения Р1 к декларации сопоставляются с данными строки 03 «Нараховано збору» Налогового расчета сбора за проведение гастрольных мероприятий, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 620.

В случае заполнения плательщиком налога строки 05 «Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» или строки 06 «Сума збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)» проверяется строка 4.6.20 декларации относительно проведе