Главбух , № 49 (528) сентябрь

С целью обеспечения единого толкования отдельных положений налогового законодательства, руководствуясь подпунктом 4.4.2 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и Порядком предоставления налоговых разъяснений, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 16 мая 2001 года № 494, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить прилагаемое налоговое разъяснение относительно порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по операциям по вывозу (экспортированию) товаров за пределы таможенной территории Украины.

<…>

Председатель Н. Я. Азаров

УТВЕРЖДЕНО

приказом Государственной налоговой администрации Украины

от 5 сентября 2002 г. № 418

НАЛОГОВОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ

относительно порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по операциям по вывозу (экспортированию) товаров за пределы таможенной территории Украины

В соответствии с подпунктом 3.1.3 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины от 03.04.97 № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) объектом налогообложения являются операции по вывозу плательщиком товаров за пределы таможенной территории Украины.

Согласно подпункту 6.2.1 пункта 6.2 статьи 6 указанного Закона операции по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, облагаются налогом по нулевой ставке.

Товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией в соответствии с требованиями постановления Кабинета Министров Украины от 09.06.97 № 574 «Об утверждении Положения о грузовой таможенной декларации», Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 9 июля 1997 года № 307 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 24 сентября 1997 года под № 443/2247 (с 29.08.2002 в редакции приказа Гостаможслужбы Украины от 18.04.2002 № 207, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.05.2002 под № 462/6750), Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, утвержденного приказом Государственной таможенной службы Украины от 30 июня 1998 года № 380, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 22 июля 1998 года под № 469/2909, и с учетом требований постановления Кабинета Министров Украины от 1 марта 2002 года № 243 «О совершенствовании механизма возмещения бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции», вступившего в силу с 1 марта 2002 года.

При рассмотрении материалов и принятии решений относительно правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и возмещения его из бюджета по операциям по вывозу (экспортированию) товаров за пределы таможенной территории Украины должны быть учтены особенности заполнения граф 2 и 9 грузовой таможенной декларации и содержание договоров (контрактов), реквизиты которых указаны в графе 44 грузовой таможенной декларации.

Исходя из видов контрактов, указанных в 44 графе грузовой таможенной декларации, и учитывая их условия, следует иметь в виду, что в случае таможенного оформления товаров по договорам купли-продажи ведомости о владельце товаров — экспортере (плательщике налога на добавленную стоимость, который имеет право на применение нулевой ставки по таким операциям) должны быть указаны в графе 9 грузовой таможенной декларации.

В случаях, когда вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины происходит по внешнеэкономическим договорам купли-продажи, заключенным на основании договоров комиссии или поручения между резидентами Украины, сведения о владельце товаров — плательщике налога на добавленную стоимость должны быть указаны в графе 2 грузовой таможенной декларации.

В случае если по экспортному контракту с нерезидентом продукция в отчетном периоде не вывозится за пределы таможенных границ Украины, а отгружается к месту формирования экспортных грузов для последующего отправления за границу, налоговые обязательства у плательщика налога — экспортера по нулевой ставке в этом отчетном периоде не возникают. Только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (завершения оформления вывозной грузовой таможенной декларации) плательщиком налога — экспортером определяются налоговые обязательства по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.

С целью подтверждения факта пересечения товарами таможенной границы Украины в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 01.03.2002 № 243 «О совершенствовании механизма возмещения бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции» плательщик налога, осуществивший операцию по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт), должен иметь оригинал пятого основного листа («примірник для декларанта») грузовой таможенной декларации формы МД-2 (МД-3), на котором таможенным органом по обращению плательщика налога совершена надпись о фактическом вывозе экспортированных товаров за пределы таможенной территории Украины и удостоверена гербовой печатью таможенного органа и подписью ответственного лица, которая вместе с расчетом экспортного возмещения представляется в налоговый орган.

Разъяснения по вопросам порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предоставленные письмами Государственной налоговой администрации Украины до вступления в силу этого налогового разъяснения, считать утратившими силу.

Это разъяснение вступает в силу со дня обнародования в средствах массовой информации и применяется плательщиками, осуществляющими операции по продаже товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины независимо от условий поставки согласно правилам «ИНКОТЕРМС».