Главбух , № 7 (558) февраль

По поручению Кабинета Министров Украины <...> Государственная налоговая администрация Украины <...> относительно отдельных вопросов налогообложения <...> сообщает.

1. Относительно порядка представления налоговой отчетности предприятиями, предоставляющими услуги по размещению рекламы.

Статьей 143 Конституции Украины определено, что территориальные общины села, поселка, города непосредственно или через созданные ими органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы в соответствии с законом. Органы местного самоуправления в пределах полномочий, определенных законом, принимают решения, являющиеся обязательными к исполнению на соответствующей территории (ст. 144 Конституции Украины).

Пунктами 24 и 28 ст. 26 Закона Украины от 21.05.97 № 280/97-ВР «О местном самоуправлении в Украине» (далее — Закон № 280/97-ВР) установлено, в частности, что к исключительной компетенции сельских, поселковых, городских советов относится установление местных налогов, сборов и размеров их ставок в пределах, определенных законом.

Статьей 15 Закона Украины от 25.05.91 № 1251-XII «О системе налого-обложения» (далее — Закон № 1251-XII) к местным налогам и сборам отнесен налог с рекламы.

Пунктом 3 указанной статьи Закона № 1251-XII определено, что местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, установленных законами Украины.

Согласно ст. 11 Декрета Кабинета Министров Украины от 20.05.93 № 56-93 «О местных налогах и сборах» (далее — Декрет) плательщиками налога с рекламы являются юридические лица и граждане, которые должны его уплачивать при оплате услуг за установление и размещение рекламы.

Как установлено ст. 19 Декрета, местные налоги и сборы перечисляются в бюджеты местного самоуправления в порядке, определенном советами, которыми они устанавливаются.

В соответствии со статьями 4, 5 Закона № 1251-XII плательщиками налогов и сборов (обязательных платежей) являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи). Учет плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется органами государственной налоговой службы и другими государственными органами в соответствии с законодательством.

Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей) определяется центральным органом государственной налоговой службы Украины.

Пунктом 4.1 раздела 4 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.98 № 80, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 под № 172/2612, установлено, что взятие на учет в качестве налогоплательщиков — юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц осуществляется по их местонахождению соответствующими органами государственной налоговой службы.

Подпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) установлено, что налоговые декларации представляются за базовый налоговый (отчетный) период, равный:

календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов) — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодие);

календарному году — в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Таким образом, если предприятие в отчетном периоде не занимается рекламной деятельностью, но зарегистрировано в органах государственной налоговой службы в качестве плательщика налога с рекламы, то согласно нормам указанного Закона оно должно представлять расчет налога с рекламы в сроки, установленные соответствующим решением органа местного самоуправления.

В то же время сообщаем, что согласно подпункту 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 налогоплательщик, который не представляет налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.

2. Относительно порядка представления налоговой отчетности по сбору за загрязнение окружающей природной среды.

Единые на территории Украины правила установления нормативов сбора, а также его взимания определяет Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 01.03.99 № 303 (далее — Порядок № 303), и Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, Государственной налоговой администрации Украины от 19.07.99 № 162/379, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 09.08.99 под № 544/3837 (далее — Инструкция № 162/379).

Со ссылкой на п. 2.1 р. 2 Инструкции № 162/379 в Вашем запросе указывается, что плательщиками сбора за загрязнение окружающей природной среды являются субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, включая их объединения, филиалы, отделения, не имеющие статуса юридического лица и расположенные на территории другой территориальной общины. Объектом исчисления сбора для передвижных источников загрязнения являются объемы фактически использованных видов горючего, в результате сжигания которых образуются загрязняющие вещества (абз. 2 п. 3.1 Инструкции № 162/379).

То есть объектом исчисления сбора для транспортных средств являются объемы фактически использованных видов горюче-смазочных материалов. А уплачивается сбор за загрязнение окружающей природной среды независимо от того, является ли плательщик владельцем автомобиля, или использует его в своей деятельности, либо арендует (п. 3.1 Инструкции № 162/379).

Если предприятие в I квартале 2007 года эксплуатировало арендованный автомобиль в своей деятельности и факт эксплуатации автомобиля подтвержден первичными бухгалтерскими документами, подтверждающими закупку и расходование горюче-смазочных материалов, а также опосредованно через договоры о предоставлении автотранспортных услуг от посторонних лиц, предприятий и организаций, то предприятию необходимо было уплачивать сбор за загрязнение окружающей природной среды и представлять расчет сбора в налоговую инспекцию.

Следует отметить, что суммы сбора исчисляются плательщиками сбора самостоятельно на основании нормативов сбора за выбросы исходя из количества фактически использованного горючего и его вида (п. 6.2 Инструкции № 162/379). Потом плательщик составляет налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды и сдает его в налоговую инспекцию (п. 4 Порядка № 303).

Заметим, что налоговые расчеты составляются нарастающим итогом с начала года, а базовый налоговый (отчетный) период сбора равен календарному кварталу (п. 7.2 Инструкции № 162/379).

В то же время налоговый расчет представляется начиная с квартала, в котором подтвержден факт эксплуатации автомобиля (авансовый отчет с подкрепленными документами относительно расходования горюче-смазочных материалов). Если в дальнейшем предприятие не будет загрязнять окружающую природную среду из-за использования автомобиля (то есть количество фактически использованного горючего в этом периоде будет равно 0), то налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды все равно необходимо сдавать до конца года, поскольку он сдается нарастающим итогом. При этом в графе «Нарахований збір з початку року» в дальнейшем следует отражать сумму сбора за предыдущие отчетные периоды, в графе «Підлягає сплаті за звітний період» — ставить прочерки.

Если с 1 января 2008 года предприятие не будет эксплуатировать в своей деятельности арендованный автомобиль и соответственно не будет расходовать горюче-смазочные материалы, то представлять налоговый расчет за загрязнение окружающей природной среды и уплачивать сбор не нужно.

3. Относительно обязательств по представлению налоговой отчетности по налогу на прибыль за 11 месяцев 2007 года постоянными представительствами нерезидентов в Украине; неприбыльными учреждениями и организациями; производителями сельскохозяйственной продукции; лицами, уполномоченными вести учет совместной деятельности.

В соответствии с п. 16.4 ст. 16 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли) плательщики налога в сроки, определенные законом, представляют в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов в случае его наличия в соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 этого Закона. При этом за отчетные квартал, полугодие и три квартала плательщики налога представляют упрощенную декларацию, а по результатам отчетного года — полную.

В соответствии с п. 11.1 ст. 11 Закона о прибыли для целей этого Закона используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 14 этого Закона, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года.

Вместе с тем пунктом 2 раздела II «Заключительные положения» Закона Украины от 30.11.2006 № 398 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» (далее — Закон № 398) определено, что «плательщики налога по результатам одиннадцати месяцев 2006 года обязаны представить декларацию, составленную по правилам, установленным для полного налогового периода, с учетом прироста (убыли) материальных запасов за одиннадцать месяцев 2006 года, суммы амортизационных отчислений, начисленных за три квартала текущего года, двух третей амортизационных отчислений четвертого квартала текущего года и уплатить налоговое обязательство, начисленное согласно указанной декларации, не позднее чем 29 декабря 2006 года.

В порядке, установленном абзацем первым этого пункта, плательщики налога обязаны составить и представить декларацию по результатам одиннадцати месяцев 2007 года согласно данным налогового учета за указанный период, а также уплатить налог в сроки, установленные законом для месячного налогового периода».

Соответствующими положениями Закона о прибыли плательщиками налога на прибыль предприятий определены, в частности:

постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источников их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей (пп. 2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закона о прибыли);

неприбыльные учреждения и организации, для которых предусмотрен льготный режим налогообложения (п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли);

участники договоров о совместной деятельности, уполномоченные другими сторонами договора вести учет результатов совместной деятельности и осуществлять выплату (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности (пп. 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона о прибыли);

предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, а именно — предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода (п. 14.1 ст. 14 Закона о прибыли).

Для каждого из указанных плательщиков налога на прибыль Законом о прибыли установлены обязательства по представлению налоговой отчетности — налоговой декларации или расчета, каждый из которых в соответствии с п. 1.11 ст. 1 Закона № 2181 является документом, который представляется налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/либо уплата налога, сбора (обязательного платежа).

Так, п. 16.11 ст. 16 Закона о прибыли предусмотрено, что нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянное представительство, ежеквартально представляют налоговым органам по местонахождению постоянного представительства декларацию о прибыли, полученной с источников в Украине, а также расчет начисленного налога на прибыль по форме, установленной центральным налоговым органом, а именно — Порядком составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденным приказом ГНА Украины от 31.07.97 г. № 274, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28.08.97 г. под № 352/2156.

В соответствии с пп. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.97 № 233 (зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.08.97 под № 290/2094) утвержден Отчет об использовании денежных средств неприбыльных организаций и учреждений и Порядок его заполнения, согласно которому такой Отчет (как налоговый расчет, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, который по своему статусу приравнивается к налоговой декларации) за соответствующий отчетный (налоговый) период представляется в налоговый орган по местонахождению неприбыльного учреждения в сроки, установленные законодательством.

В соответствии с пп. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закона о прибыли приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.09.2004 № 571 утвержден Порядок ведения налогового учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, согласно пп. 2.2 п. 2 которого Отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица заполняется за квартал, полугодие, три квартала и год, то есть за отчетный период, идентичный отчетному периоду, определенному в п. 11.1 ст. 11 Закона о прибыли для всех плательщиков этого налога, кроме производителей сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, на вышеуказанных плательщиков налога на прибыль во исполнение соответствующих положений Закона № 398 возлагается обязательство по представлению налоговой декларации по результатам одиннадцати месяцев 2007 года согласно данным налогового учета за указанный период, а также по уплате налога в сроки, установленные законом для месячного налогового периода.

Относительно предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, то Законом о прибыли для них установлен налоговый период, отличный от других плательщиков налога.

Так, ст. 11 Закона о прибыли установлено, что годовой налоговый период производителей сельскохозяйственной продукции начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года и заканчивается 30 июня года, следующего за отчетным, поэтому производители сельскохозяйственной продукции представляют декларацию и уплачивают налог на прибыль раз в год, а не поквартально, как другие плательщики налога на прибыль.

Следовательно, предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, не представляют декларацию по налогу на прибыль по результатам одиннадцати месяцев 2007 года.

Заместитель Председателя М. Романив

КОММЕНТАРИЙ

В письме ГНАУ разъяснила 3 вопроса относительно представления отчетности по налогам (сборам).

1. По ее мнению, если предприятие в отчетном периоде не занимается рекламной деятельностью (не предоставляет услуги по размещению рекламы), но зарегистрировано в налоговых органах в качестве плательщика налога с рекламы, то оно должно представлять расчет налога с рекламы в сроки, установленные соответствующим решением органа местного самоуправления. За непредставление указанного расчета предприятие уплачивает штраф в размере 10 нмдг (170 грн.). Что касается мнения редакции, то, во-первых, не существует регистрации лица в налоговых органах в качестве плательщика налога с рекламы. Есть только вид деятельности — реклама, включающий, в частности, планирование и проведение рекламных кампаний, создание и размещение рекламы (код по КВЭД 74.40.0). Во-вторых, вопрос установления обязательности представления «рекламного» расчета в случае отсутствия объекта налогообложения относится к компетенции местных советов.

2. Если предприятие в I квартале года эксплуатировало автомобиль, в т. ч. и арендованный, и это подтверждено документально, то предприятию необходимо было уплачивать сбор за загрязнение окружающей природной среды и представлять расчет этого сбора в налоговую инспекцию. Если в дальнейшем предприятие не будет использовать автомобиль, то налоговый расчет «грязного» сбора все равно необходимо сдавать до конца года, поскольку он составляется нарастающим итогом. В случае если с 1 января следующего года предприятие не будет эксплуатировать арендованный автомобиль и не будет, следовательно, расходовать ГСМ, то представлять налоговый расчет «грязного» сбора и уплачивать сбор не нужно.

3. Декларацию по налогу на прибыль по результатам 11 месяцев 2007 года обязаны были представить, в частности, постоянные представительства нерезидентов, неприбыльные учреждения и организации, участники договоров о совместной деятельности. Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции, не представляют указанную декларацию. Напомним, что в текущем году обязательное представление декларации по налогу на прибыль по результатам 11 месяцев 2008 года предусмотрено пунктом 22.13 Закона о прибыли.