Главбух , № 10 (489 ) февраль

І. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящим Порядком, разработанным в соответствии с пунктом 11.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон), устанавливаются единые правила выпуска, обращения, учета и погашения векселей, которые выпускаются (далее — выдаются) плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины на сумму налогового обязательства.

Действие настоящего Порядка распространяется на импортированные товары, оформление грузовой таможенной декларации (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной декларации) относительно которых производится со дня вступления в силу Закона независимо от даты заключения договоров (контрактов), в соответствии с которыми осуществляется их импортирование, и даты пересечения государственной границы Украины.

Относительно готовой продукции, произведенной из давальческого сырья резидента, которое до 1 января 1999 г. возвращается (ввозится) на таможенную территорию Украины, при условии, что по договорам по переработке сырья были произведены фактические расходы до 1 октября 1997 г., или если такое давальческое сырье полностью или частично было вывезено за пределы таможенной территории Украины до 1 октября 1997 г., и относительно операций по ввозу давальческого сырья на таможенную территорию Украины до приведения законодательных актов Украины по вопросам налогообложения давальческого сырья в соответствие с нормами Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» порядок уплаты налога на добавленную стоимость определяется Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях».

2. В настоящем Порядке нижеприведенные термины имеют следующее значение:

налоговый вексель — это письменное безусловное денежное обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет соответствующую сумму денежных средств в порядке и сроки, определенные Законом, которое подтверждено коммерческим банком путем аваля и выдается плательщиком на отсрочку уплаты налога на добавленную стоимость, который взимается в случае импорта товаров на таможенную территорию Украины;

аваль — вексельное поручительство, согласно которому коммерческий банк берет на себя ответственность за оплату налогового векселя перед векселедержателем и которое оформляется гарантийной надписью банка на векселе или на специальном дополнительном листе (аллонж) отдельно для каждого отдельного экземпляра каждого векселя. Запрещается оформление аваля одним документом более чем на один вексель.

3. Обязательства относительно уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины возникают в день оформления грузовой таможенной декларации (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной декларации), но уплату можно отсрочить путем выдачи налогового векселя.

4. Налоговый вексель может быть выдан только лицом, которое соответствует всем нижеприведенным требованиям:

является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями статьи 2 Закона;

зарегистрировано как плательщик налога на добавленную стоимость согласно статье 9 Закона и внесено в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость;

имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику налога на добавленную стоимость.

Лица, не соответствующие хотя бы одному из требований этого пункта, уплачивают налог на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины в установленном порядке без выдачи налогового векселя.

5. Действие настоящего Порядка не распространяется на операции по импорту на таможенную территорию Украины подакцизных товаров и товаров, относящихся к товарным группам 1—24 УКТВЭД, а также на операции по импорту на таможенную территорию Украины любых товаров, осуществляемые лицами, которые были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за двенадцать календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется такой импорт, или теми, которые являются субъектами налогообложения согласно правилам, установленным законодательством по вопросам упрощенных систем налогообложения, которые предусматривают уплату этого налога по другим ставкам, чем установлены пунктами 6.1 статьи 6 и 81.2 статьи 81 Закона";

Сумма налога на добавленную стоимость по импортированным подакцизным товарам и товарам, относящимся к товарным группам 1—24 УКТВЭД, а также по операциям по импорту на таможенную территорию Украины любых товаров, осуществляемым лицами, которые были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за двенадцать календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется такой импорт, или теми, которые являются субъектами налогообложения согласно правилам, установленным законодательством по вопросам упрощенных систем налогообложения, предусматривающих уплату этого налога по другим ставкам, чем установлены пунктами 6.1 статьи 6 и 81.2 статьи 81 Закона, подлежит уплате во время таможенного оформления в установленном порядке.

Выданный налоговый вексель не подлежит передаче путем индоссамента.

Обязательства по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам, независимо от их взаимоотношений с векселедателем.

За пользование налоговым векселем не начисляются проценты или другие виды платы, предусмотренные законодательством для других видов векселей.

Протест налогового векселя не осуществляется, сумма, указанная в непогашенном векселе, рассматривается как налоговая задолженность, которая погашается в порядке, предусмотренном законодательством для погашения налогового долга.

II. ВЫДАЧА НАЛОГОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

6. Выдача налогового векселя осуществляется по желанию плательщика налога на добавленную стоимость. Векселедержателем является государственная налоговая администрация (инспекция) по месту регистрации векселедателя как плательщика налога на добавленную стоимость.

7. Налоговый вексель составляется на сумму налогового обязательства, то есть на сумму налога на добавленную стоимость, которая начислена и должна быть уплачена при импорте товаров на таможенную территорию Украины. Стоимость товаров для целей определения суммы налога, подлежащей к уплате, определяется в соответствии с пунктом 4.3 Закона.

При таможенном оформлении импортированного на таможенную территорию Украины товара сумма налогового обязательства по одной грузовой таможенной декларации не может быть частично уплачена векселем, а частично денежными средствами. Вексель выдается на полную сумму налогового обязательства, начисленного по грузовой таможенной декларации (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной декларации), и отдельно для каждой грузовой таможенной декларации.

Если таможенная стоимость одной партии товаров превышает 80 млн. гривен, на полную сумму налогового обязательства, начисленную по одной грузовой таможенной декларации, может предоставляться несколько налоговых векселей.

8. Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи. В случае импортирования на таможенную территорию Украины товаров для отдельных видов деятельности, которые имеют сезонный характер или осуществляются с использованием долгосрочных договоров, может выдаваться налоговый вексель на сумму налога на добавленную стоимость с более длительным сроком погашения. Перечень таких товаров утверждается Кабинетом Министров Украины.

В случае импортирования на таможенную территорию Украины товаров, которые были приобретены для осуществления деятельности, связанной с использованием долгосрочных договоров с целью реализации инвестиционных проектов в рамках международных договоров Украины с международными финансовыми организациями (далее — инвестиционные проекты МФО), и оплачены в полном объеме за счет денежных средств международных финансовых организаций, может выдаваться налоговый вексель со сроком погашения до конца текущего бюджетного года. Перечень инвестиционных проектов МФО, в рамках которых может выдаваться налоговый вексель со сроком погашения до конца текущего бюджетного года, утверждается Кабинетом Министров Украины. Подтверждение принадлежности товаров к одному из упомянутых инвестиционных проектов МФО осуществляется Минфином.

Плательщик налога, выполняющий проект технологического парка согласно Закону Украины «О специальном режиме инновационной деятельности технологических парков», при импорте новых оборудования, оснащения, комплектующих изделий представляет органу таможенного контроля налоговый вексель со сроком погашения на 720 календарный день, а при импорте материалов, которые не производятся в Украине, — налоговый вексель на сумму налогового обязательства со сроком погашения на 180 календарный день со дня представления векселя органу таможенного контроля.

9. Выдача налогового векселя осуществляется во время проведения таможенного оформления импортированных на таможенную территорию Украины товаров в срок, установленный для уплаты налога на добавленную стоимость.

10. Налоговый вексель составляется в трех экземплярах:

исключительно на вексельном бланке, который выдается банком;

в денежной единице Украины, пересчитанной по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговых обязательств.

Для осуществления контроля за выдачей, оплатой и погашением векселей как со стороны таможенных органов, так и со стороны государственных налоговых администраций (инспекций) определяются следующие особенности оформления налогового векселя:

первый экземпляр налогового векселя — это оригинал вексельного бланка, приобретенного плательщиком в учреждении банка;

второй и третий экземпляры налогового векселя — это ксерокопии оригинала вексельного бланка (неоформленного первого экземпляра), имеющие одинаковый с первым экземпляром номер вексельного бланка;

все необходимые записи в каждом экземпляре налогового векселя (в том числе об обеспечении его путем аваля) выполняются отдельно, ксерокопированию не подлежат, должны быть тождественными (за исключением порядкового номера экземпляра, то есть первый экземпляр векселя, второй экземпляр векселя, третий экземпляр векселя).

В органе таможенного контроля, осуществляющем таможенное оформление импортированных на таможенную территорию Украины товаров, остается второй экземпляр векселя. Первый экземпляр векселя направляется (передается) этим органом таможенного контроля не позднее чем на третий день с даты выдачи векселя государственной налоговой администрации (инспекции), в которой лицо зарегистрировано как плательщик налога на добавленную стоимость.

Третий экземпляр векселя остается у плательщика налога, который его выдал.

11. Налоговый вексель является налоговым отчетным документом и подлежит учету и хранению согласно правилам и в сроки, установленные для первичных бухгалтерских документов.

III. ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

12. Налоговые векселя в обязательном порядке подлежат обеспечению (подтверждению) коммерческими банками путем аваля.

13. Пункт исключен

Раздел IV исключен

V. ПОГАШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

18. Пункт исключен

19. Если срок погашения налогового векселя наступает до окончания срока представления налоговой декларации в орган государственной налоговой службы за отчетный период, в котором он был представлен органу таможенного контроля, плательщик налога не включает сумму обязательств по векселю в состав налоговых обязательств и погашает вексель путем перечисления средств в бюджет. При этом плательщик налога имеет право на включение перечисленной суммы обязательств по векселю в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором проведено такое перечисление.

Если срок погашения налогового векселя наступает после окончания срока представления налоговой декларации в орган государственной налоговой службы за отчетный период, в котором он был представлен органу таможенного контроля, плательщик налога включает сумму обязательств по векселю в состав налоговых обязательств в отчетном (налоговом) периоде, в котором он был представлен органу таможенного контроля. При этом плательщик налога имеет право на включение суммы обязательств по векселю в состав налогового кредита в следующем отчетном (налоговом) периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств путем перечисления средств в бюджет.

Если плательщику налога на дату представления налогового векселя органу таможенного контроля органом государственной налоговой службы подтверждена сумма бюджетного возмещения, которая равна или более суммы обязательства по векселю, плательщик налога имеет право включить сумму обязательств по векселю в состав налоговых обязательств за отчетный период, в котором он был представлен органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а плательщик налога имеет право на включение суммы обязательств по векселю в состав налогового кредита в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, отражается в налоговой декларации отдельной строкой.

Плательщик налога может по самостоятельному решению досрочно погасить налоговый вексель путем перечисления средств в бюджет или зачисления суммы бюджетного возмещения, подтвержденного органом государственной налоговой службы, согласно представленному им письменному заявлению.

Коммерческие банки обязаны оплатить налоговый вексель в случае его непогашения плательщиком в срок.

К налоговой декларации плательщик налога прилагает перечень и копии погашенных в отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация, налоговых векселей, сумма обязательств по которым соответственно уплачена или включена в налоговые обязательства за этот отчетный период.

20. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, включается в определенных Законом случаях в сумму налогового кредита плательщика налога, который выдал этот вексель, и отражается в налоговой декларации отдельной строкой.

Указанная сумма не включается в сумму налогового кредита налогоплательщика полностью или частично, если Законом установлено ограничение относительно учета ее при определении налогового кредита, в следующих случаях:

импортированный на таможенную территорию Украины товар используется для изготовления продукции (работ, услуг), которые не являются объектом налогообложения или которые освобождены от налогообложения;

импортированные на таможенную территорию Украины товары частично используются для изготовления облагаемой налогом продукции, а частично — нет (подпункт 7.4.3 Закона);

импортированный на таможенную территорию Украины товар не используется в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.

201. В случае наличия налогового долга по налоговым декларациям, в которые включены налоговые обязательства, определенные в налоговых векселях, взыскание такого налогового долга производится в соответствии с Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

202. Погашение налоговых векселей, выданных в 2004 году для предприятий судостроительной промышленности, определенных в соответствии со статьей 1 Закона Украины «О мерах по государственной поддержке судостроительной промышленности в Украине», предприятий по изготовлению боеприпасов, их элементов и изделий спецхимии, предприятий по производству бронированных боевых машин, предприятий концерна «Бронетехника Украины», предприятий самолетостроительной промышленности, определенных статьей 2 Закона Украины «О государственной поддержке самолетостроительной промышленности в Украине», субъектов, осуществляющих операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров морского промысла (рыба, млекопитающие, ракушки, ракообразные, водные растения и тому подобное, охлажденные, соленые, мороженые, консервированные, переделанные в муку или в другую продукцию), добытых (выловленных, произведенных) судами, внесенными в Государственный судовой реестр Украины или Судовую книгу Украины, осуществляется путем включения суммы, указанной в налоговом векселе, в сумму налоговых обязательств налогоплательщика в налоговом периоде, на который приходится последний календарный день двухгодичного срока со дня представления такого налогового векселя органу таможенного контроля.

VI. УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

21. Учет налоговых векселей осуществляется органами таможенного контроля и государственными налоговыми администрациями (инспекциями).

22. Учет налоговых векселей органами таможенного контроля ведется в порядке, установленном Гостаможслужбой.

23. Государственная налоговая администрация (инспекция) по местонахождению налогоплательщика, которым выдан налоговый вексель, ведет учет векселей в журнале по форме согласно приложению № 3* к настоящему Порядку. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен гербовой печатью государственной налоговой администрации (инспекции). Налоговый вексель, полученный от органа таможенного контроля, регистрируется в журнале входящей корреспонденции и в журнале учета налоговых векселей в день его получения.

На полученном векселе ставится номер, под которым вексель зарегистрирован в журнале входящей корреспонденции, номер, под которым вексель зарегистрирован в журнале учета налоговых векселей, и делается запись «Взят на учет».

В журнале указывается дата оформления векселя, дата, когда вексель должен быть погашен, ставится отметка о погашении векселя.

24. Учет налоговых векселей налогоплательщиком ведется в соответствии с порядком бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, установленным Минфином.

25. Контроль учета налоговых векселей осуществляют органы государственной налоговой службы на основании данных, полученных от органов таможенного контроля, налоговых деклараций и платежных документов на уплату сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным векселям.

Раздел VII исключен

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

27. Нарушение налогоплательщиками требований пунктов 19 и 20 настоящего Порядка влечет за собой ответственность, предусмотренную статьей 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

* Форма журнала (приложение № 3) не публикуется. (Ред.)