Главбух , № 10 (489 ) февраль

1. Введение реестра полученных и выданных налоговых накладных (далее — реестр) обусловлено требованиями подпункта 7.2.8 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон).

2. Реестр ведется лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.

Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют приобретение/поставку товаров (услуг) и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалу или структурному подразделению право ведения реестра. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный код (номер, шифр), о чем в письменном виде проинформировать государственный налоговый орган по месту его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Ответственность за несоблюдение требований настоящего Порядка филиалами и структурными подразделениями несет плательщик налога на добавленную стоимость.

Во время выполнения договоров о совместной деятельности реестр ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности.

3. Реестр ведется в документальном или электронном виде по выбору налогоплательщика и должен храниться налогоплательщиком на протяжении срока давности, установленного законом.

В случае ведения реестра в электронном виде налогоплательщик должен по собственному выбору использовать любую из наиболее распространенных в Украине операционных компьютерных систем, которые будут предложены центральным налоговым органом.

4. При проведении плановой или внеплановой выездной документальной проверки налогоплательщик обязан обеспечить доступ налоговому инспектору к реестру налоговых накладных и в случае ведения его в электронном виде — предоставить носитель электронной информации за собственный счет.

5. В реестре указываются его порядковый номер, дата начала его ведения и дата его окончания.

В случае ведения реестра филиалами и другими структурными подразделениями плательщика (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка) номер реестра присваивается с учетом установленного для этих филиалов и других структурных подразделений кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь: в числителе проставляется порядковый номер реестра, а в знаменателе — код (номер, шифр).

Лицо, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности, ведет отдельные реестры по указанной деятельности и отдельно — по деятельности, которая не относится к совместной.

6. В реестре отдельно учитываются операции:

по приобретению товаров (услуг) с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также тех, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности этого налогоплательщика;

по поставке товаров (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения.

7. Реестр является основой для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

8. В разделе І реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации, а также другие подобные документы (согласно подпункту 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона). Такими другими подобными документами являются:

должным образом оформленный товарный чек, другой платежный или расчетный документ, подтверждающий принятие платежа поставщиком от получателя товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика — при поставке товаров (услуг) за наличные или с расчетами карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками в пределах граничной суммы, установленной Национальным банком Украины для наличных расчетов;

транспортный билет, гостиничный счет или счет, который выставляется налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, у которых форма установлена международными стандартами;

кассовые чеки, содержащие сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 гривен в день (без учета налога на добавленную стоимость);

товарные чеки или другие расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты налога в результате приобретения товаров (услуг), копии которых прилагаются к заявлению с жалобой на поставщика этих товаров (услуг), прилагаемому получателем товаров (услуг) к налоговой декларации за отчетный налоговый период, — в случае отказа со стороны поставщика этих товаров (услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения.

Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) является документом, который дает право (основание) покупателю вносить изменения в ранее включенные в объем налогового кредита, полученного на основании налоговых накладных, любых расходов на уплату налога.

8.1. Приобретение или изготовление товаров (услуг) и приобретение (строительство, сооружение) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы) на таможенной территории Украины отражается на основании налоговых накладных, расчетов корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), а также других подобных документов, указанных выше.

8.2. Учет импортированных на таможенную территорию Украины товаров производится покупателем (импортером) на основании должным образом оформленной грузовой таможенной декларации.

8.3. Лицо, получающее услуги от нерезидента на таможенной территории Украины, производит учет таких услуг на основании налоговой накладной, выданной следующим налогоплательщиком: зарегистрированным на территории Украины постоянным представительством этого нерезидента, а при отсутствии такового — резидентом, выполняющим агентские (представительские) действия от имени такого нерезидента, а при отсутствии такового — покупателем (получателем) — налоговым агентом такого нерезидента.

8.4. Товары (услуги) и основные фонды, приобретенные на таможенной территории Украины, импортированные товары и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги без налога на добавленную стоимость отражаются без дополнительного начисления налога на добавленную стоимость.

8.5. Учет приобретенных товаров (услуг) на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, ведется на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров (услуг).

9. Особенности заполнения некоторых граф раздела І реестра

9.1. В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной, расчета корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), других подобных документов, указанных в подпункте 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона, грузовой таможенной декларации и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров. Указанный порядковый номер переносится на указанный документ.

9.2. В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 9.1 настоящего пункта.

9.3. В графе 3 проставляется номер налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 9.1 настоящего пункта; номер грузовой таможенной декларации проставляется с отметкой «ГТД».

9.4. В графе 4 указывается название поставщика.

В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 4 проставляются страна нерезидента и название нерезидента.

9.5. В графе 5 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика — плательщика налога на добавленную стоимость.

В случае если товары (услуги) приобретены у нерезидента или у лица, которое не зарегистрировано в качестве налогоплательщика, в графе 5 делается отметка «Х».

9.6. В графе 6 указывается общая сумма, включая налог на добавленную стоимость.

9.7. В графах 7, 9, 11 и 13 указывается стоимость товаров (услуг) и основных фондов без налога на добавленную стоимость.

В случае осуществления записей на основании расчета корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).

9.8. В графах 8, 10, 12 и 14 указывается уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость по товарам (услугам и основным фондам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 7, 9, 11 и 13 (соответственно).

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графах 12 и 14, в налоговый кредит не включается.

В случае приобретения у плательщика налога на добавленную стоимость товаров (услуг) и основных фондов, освобожденных от налогообложения, и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретения у лица, не зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, в графах 8, 10, 12 и 14 делается отметка «Х».

В случае осуществления записей на основании расчета корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).

10. В разделе II реестра отражаются выданные налоговые накладные, а также налоговые накладные, хранящиеся у продавца.

10.1. Учет выданных налоговых накладных производится в день возникновения налоговых обязательств в соответствии с требованиями пункта 7.3 статьи 7 Закона.

10.2. Учет операций по поставке товаров (услуг) ведется на основании налоговой накладной и расчета корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной).

10.3. Записи на основании расчета корректирования количественных и стоимостных пока-

зателей (приложение 2 к налоговой накладной) осуществляются в случае осуществления корректирования сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона.

11. Особенности заполнения некоторых граф раздела II реестра

11.1. В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в реестре), расчета корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной).

11.2. В графы 2—5 переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной, расчета корректирования количественных и стоимостных показателей.

11.3. В графах 6—11 отражается информация относительно поставки товаров (услуг).

11.4. В случае осуществления записей на основании расчета корректирования количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).

12. Определение итогов операций, включенных в реестр

12.1. Налогоплательщики, у которых налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу, определяют ежемесячные итоги ежедневно зарегистрированных операций.

12.2. Налогоплательщики, у которых налоговый (отчетный) период равен кварталу, определяют ежемесячные и ежеквартальные итоги ежедневно зарегистрированных операций.