Главбух , № 9 (488) февраль

<...>

Согласно подпункту 7.3.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам такого плательщика налога, определяются в сумме, которая должна быть равной балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной согласно положениям подпунктов 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 настоящей статьи, и не подлежат пересчитыванию в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.

Плательщик налога согласно подпункту 7.3.6 Закона самостоятельно избирает метод оценки балансовой стоимости иностранной валюты по средневзвешенной стоимости или идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в течение налогового года для целей налогового учета не разрешается.

9 июня 2003 года ГНА Украины в своем разъяснении (письмо № 9118/7/15-1117) определила, что с целью налогообложения учет балансовой стоимости иностранной валюты в соответствии с пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» осуществляется по оценке ее средневзвешенной стоимости в соответствии с правилами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы» (далее — П(С)БУ 9 «Запасы").

Однако Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» вносятся дополнения в ст. 1 Закона «Определение терминов», в частности подпунктом 1.43, который подчеркивает: прочие термины употребляются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения, а также национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в случаях, определенных этим Законом, которые не противоречат этому Закону и другим законам по вопросам налогообложения в части определения терминов.

Таким образом, во-первых: применение положений подпункта 7.3.6 Закона связано с подпунктом 7.3.2 Закона, который определяет, какая сумма расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), относится к валовым расходам; во-вторых: подпункт 7.3.6 Закона не предусматривает применения стандартов бухгалтерского учета.

Поскольку речь идет о приобретении товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, то плательщикам налога, кроме норм подпункта 7.3.2 Закона, необходимо учитывать нормы подпункта 11.2.3 Закона, которым установлен отдельный порядок увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций с лицами, являющимися нерезидентами.

Абзацем третьим указанного подпункта предусмотрено, что датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций с вышеуказанными лицами является дата оприходования плательщиком налога товаров (а при их импорте — также работ (услуг), сопутствующих или вспомогательных такому импорту товаров), а для работ (услуг) — дата их фактического получения от таких лиц независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).

ГНА Украины в своих разъяснениях от 31.01.2004 г. № 1557/7/15-1117, от 27.05.2005 г. № 4807/6/11-1116, от 06.08.2005 г. № 7497/6/15-2315 определила, что плательщик налога при получении импортных товаров на валовые расходы должен относить суммы, которые рассчитаны путем пересчитывания стоимости товаров в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения таких товаров.

Кроме этого, в публикации, размещенной на страницах журнала «Вестник налоговой службы Украины» № 22 за июнь 2005 года, было отмечено: независимо от того, осуществлена резидентом — плательщиком налога предоплата нерезиденту по внешнеэкономическому договору, или нет, в состав валовых расходов этот резидент включает стоимость такого товара (работ, услуг) в отчетном налоговом периоде, в котором осуществлено его оприходование, по официальному валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату оприходования (на день растаможивания) этого товара (работ, услуг).

Исходя из вышеуказанного, поскольку формирование валовых расходов при приобретении товаров за иностранную валюту у нерезидентов может быть осуществлено только на дату оприходования по курсу НБУ, действовавшему на дату оприходования (на день растаможивания) этого товара (работ, услуг), поэтому применять такой показатель, как средневзвешенная балансовая стоимость иностранной валюты, не нужно.

Заместитель Председателя Л. Степанченко