Главбух , № 12 (563) февраль

<...>

В соответствии со статьей 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

Вместе с тем пунктом 11.44 статьи 11 Закона определено, что временно до 01.01.2009 г. (согласно Закону Украины от 28.12.2007 г. № 107-VI «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины») освобождаются от налогообложения операции по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров освобождаются от налогообложения. Перечень таких товаров с указанием кодов согласно УКТВЭД утверждает Кабинет Министров Украины.

Такой перечень утвержден постановлением Кабинета Министров Украи-ны от 31.01.2007 г. № 104, вступившим в силу со дня опубликования (06.02.2007 г.).

В соответствии с подпунктом 7.4.2 если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, предназначаемые для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения, согласно статье 3 этого Закона или освобождаются от налогообложения согласно статье 5 и пункту 11.44 статьи 11 этого Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика, а согласно подпункту 5.3.3 пункта 5.3 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» учитываются в составе валовых расходов отчетного периода.

Согласно пункту 19 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, к составу расходов на сбыт относятся, в том числе, расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки.

Таким образом, предприятия-поставщики металлолома не имеют права относить к составу налогового кредита суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением услуг, связанных со сбытом металлолома (перевозка, складская обработка и другие аналогичные услуги). Стоимость указанных услуг вместе с налогом на добавленную стоимость включается в стоимость металлолома.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 165, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.06.2005 г. № 244 «Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения», в раздел II налоговой накладной вносятся все данные по товарно-транспортным расходам продавца согласно договору, которые не входят в договорную (контрактную) стоимость товаров.

Таким образом, в случае когда согласно договору поставки металлолома расходы на перевозку несет поставщик и они включаются в стоимость металлолома, операции по поставке которого освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 11.44 Закона, то такой поставщик не заполняет раздел II налоговой накладной (товарно-транспортные расходы продавца).

В случае заключения предприятием — поставщиком металлолома с покупателем наряду с договором поставки металлолома отдельного договора поручения относительно осуществления от имени и за счет покупателя заказа услуг по перевозке металлолома поставка услуг по перевозке подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 4.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Предприятия — покупатели металлолома при приобретении с налогом на добавленную стоимость согласно договору поручения услуг по перевозке металлолома включают стоимость таких услуг с налогом на добавленную стоимость в стоимость металлолома и в состав налогового кредита суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением услуг, не включают.

Заместитель Председателя С. Чекашкин