Главбух , № 15 (494) март

Во исполнение поручений Кабинета Министров Украины Министерством юстиции рассмотрены письма Государственной таможенной службы Украины от 28 декабря 2006 года № 11/1-15/15017 и <...> относительно применения в 2007 году налоговых векселей при импортировании товаров на таможенную территорию Украины и сообщается.

Частью первой статьи 65 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» запрещено в 2007 году предоставление отсрочек относительно сроков уплаты налоговых обязательств субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам).

Также подпунктом 7 пункта 3 раздела II Закона Украины от 30 ноября 2006 года № 398-V «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» установлено, что в 2007 году запрещается предоставление отсрочек относительно сроков уплаты налоговых обязательств субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам), кроме предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль.

При этом следует учитывать, что в соответствии с абзацем первым пункта 11.5 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» плательщики налога при импорте товаров на таможенную территорию Украины, при условии оформления таможенной декларации (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной декларации), могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель на сумму налогового обязательства со сроком погашения на тридцатый календарный день со дня его поставки органу таможенного контроля.

Налоговый вексель — это письменное безусловное денежное обязательство плательщика налога уплатить в бюджет соответствующую сумму денежных средств в порядке и сроки, определенные этим Законом, подтвержденное коммерческими банками путем аваля, который выдается плательщиком на отсрочку уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого при импорте товаров на таможенную территорию Украины (пункт 1.16 статьи 1 этого Закона).

Также с целью приведения отдельных норм законов в соответствие с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» приостановлено на 2007 год действие пункта 11.5 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части применения этого пункта для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров по товарной позиции 2711 согласно УКТ ВЭД (пункт 51 статьи 71 указанного Закона).

В свою очередь статья 14 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон) определяет порядок отсрочки налоговых обязательств налогоплательщика.

Так, отсрочкой налоговых обязательств является перенесение уплаты основной суммы налоговых обязательств налогоплательщика без учета сумм пени под проценты, размер которых равен размеру пени, определенной согласно пункту 16.4 статьи 16 этого Закона, на более поздний срок (подпункт 14.1.2 пункта 14.1 указанной статьи Закона).

Основанием для отсрочки налоговых обязательств налогоплательщика является предоставление им достаточных доказательств относительно действия обстоятельств непреодолимой силы, которые привели к угрозе возникновения налогового долга и/или банкротству такого налогоплательщика, а также экономического обоснования, свидетельствующего о возможности погашения налоговых обязательств и/или увеличения налоговых поступлений в соответствующий бюджет в результате применения режима отсрочки, в течение которого состоятся изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика (подпункт 14.2.2 пункта 14.2 указанной статьи Закона).

Отсрочка налоговых обязательств предоставляется на условиях, согласно которым основная сумма налоговых обязательств и начисленные на нее проценты уплачиваются равными долями, начиная с какого-либо налогового периода, определенного соответствующим налоговым органом или соответствующим органом местного самоуправления, который согласно подпункту 14.3.3 этого пункта утверждает решение о рассрочке или отсрочке налоговых обязательств, но не позднее истечения 12 календарных месяцев с момента возникновения такого налогового обязательства или одноразово в полном объеме (подпункт 14.3.2 пункта 14.3 статьи 14 Закона). Решение об отсрочке налоговых обязательств в пределах одного бюджетного года принимается в следующем порядке:

- относительно общегосударственных налогов, сборов (обязательных платежей) — руководителем налогового органа и должно быть утверждено руководителем налогового органа (его заместителем) высшего уровня;

- относительно местных налогов и сборов — руководителем налогового органа (его заместителем) и должно быть утверждено финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.

Решение об отсрочке налоговых обязательств на срок, выходящий за пределы одного бюджетного года, относительно общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) принимается руководителем (заместителем) центрального налогового органа по согласованию с Министерством финансов Украины, а относительно местных налогов и сборов — руководителем налогового органа (его заместителем) по согласованию с финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы (подпункты 14.3.3 и 14.3.5 пункта 14.3 статьи 14 Закона).

При этом отсрочки не могут предоставляться или устанавливаться относительно налоговых обязательств по ввозной таможенной пошлине, акцизным сборам, налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию Украины, взносам в Пенсионный фонд Украины или другим взносам в пределах государственного или обязательного социального страхования, если иное не установлено законами по этим налогам, сборам (обязательным платежам) или этим Законом (подпункт 14.4.3 пункта 14.4 статьи 14).

Учитывая вышеизложенное, налоговый вексель на отсрочку уплаты суммы налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость выдается плательщиком налога при импортировании товаров на таможенную территорию Украины по собственному желанию, а отсрочка налоговых обязательств плательщика налога предоставляется соответствующим органом государственной власти при наличии соответствующих оснований и не предоставляется по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

Таким образом, по нашему мнению, предоставление налогового векселя на сумму налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость при импортировании товаров на таможенную территорию Украины и предоставление отсрочки относительно уплаты налоговых обязательств субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам) имеют разную правовую природу.

Учитывая указанное, в 2007 году плательщики налога на добавленную стоимость при импортировании товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель на сумму налогового обязательства при условии соблюдения требований пункта 11.5 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Заместитель Министра Л. Ефименко

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

ИСТОРИЯ ВОПРОСА:  Статьей 65 Закона о Госбюджете-2007 (см. газету «ГлавБух» № 2/2007, стр. 9) запрещено в 2007 году предоставление отсрочек относительно сроков уплаты налоговых обязательств субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам). Аналогичную норму содержит и подпункт 7 пункта 3 раздела II Закона Украины от 30.11.2006 г. № 398-V (далее — Закон № 398), которым установлены некоторые налоговые нормы на 2007 год (см. газету «ГлавБух» № 1/2007, стр. 4).

Пунктом 11.5 Закона о НДС установлено, что при импорте товаров на таможенную территорию Украины плательщики налога могут по собственному желанию предоставлять таможенным органам налоговый вексель на сумму налогового обязательства (далее — вексель) со сроком погашения на 30-й календарный день со дня его поставки таможенному органу.

В ЧЕМ ПРОБЛЕМА: С начала этого года Гостаможслужба, ссылаясь на вышеприведенные нормы Закона о Госбюджете-2007 и Закона № 398, запретила плательщикам налога применять вексели при импорте товаров, что предусмотрено пунктом 11.5 Закона о НДС. С такой позицией Гостаможслужбы не согласилась ГНАУ, о чем она сообщила в письме от 10.01.2007 г. № 36/5/16-1516.

В нем она отметила, что применение статьи 65 Закона о Госбюджете-2007 не может быть распространено на вексели, которые выдаются плательщиками в счет уплаты НДС при растаможивании импортных товаров. Чтобы «разрулить» ситуацию, Гос-таможслужба обратилась в КМУ с письмом-просьбой дать соответствующее разъяснение. КМУ поручил это сделать Минфину, Минюсту и ГНАУ.

ЧТО РАЗЪЯСНЕНО: В двух вышеприведенных письмах Минфини Минюст отметили, что предоставление векселя на сумму налогового обязательства по НДС при импортировании товаров и предоставление отсрочки относительно уплаты налоговых обязательств субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам) имеют разную правовую природу. Вексель выдается при импортировании товаров по собственному желанию плательщика налога, а отсрочка налоговых обязательств плательщика налога предоставляется соответствующим налоговым органом при наличии оснований и не предоставляется по НДС при ввозе товаров в Украину.

ВЫВОДЫ: Плательщики налога, как и в прошлом году, имеют право на предоставление векселя при импортировании товаров. Исключение составляют только операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров по позиции 2711 согласно УКТ ВЭД (п. 51 ст. 71 Закона о Госбюджете-2007). Об этом Гостаможслужба уже сообщила своим подчиненным в письме от 29.01.2007 г. № 11/4-15/900-ЕП. Однако почему-то в этом письме также отметила, что предоставление векселя возможно при импортировании товаров только производственного назначения, что не соответствует действующему законодательству.