Главбух , № 15 (494) март

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письма Европейской Бизнес Ассоциации <...> относительно предоставления разъяснения касательно обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль и сообщает.

Относительно обложения налогом на добавленную стоимость.

1. Формирование налогового кредита по налогу на добавленную стоимость при приобретении легкового автомобиля

В соответствии с подпунктом 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) сумма налога, уплаченная плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), которая включается в состав основных фондов, не включается в состав налогового кредита и относится к составу валовых расходов.

2. Обложение налогом на добавленную стоимость операций управляющего фондом операций с недвижимостью с активами фонда операций с недвижимостью

В соответствии с подпунктом 3.2.11 пункта 3.2 статьи 3 Закона предоставление уполномоченными банками услуг по доверительному управлению фондами банковского управления, выплате вознаграждения за осуществление управления фондом операций с недвижимостью, за перечисление денежных средств на финансирование строительства из фонда финансирования строительства, за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законом не являются объектом налогообложения.

3. Расчет бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость

Порядок бюджетного возмещения регламентируется пунктом 7.7 статьи 7 Закона.

В соответствии с подпунктом 7.7.2 пункта 7.7 статьи 7 Закона бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Расчета суммы бюджетного возмещения определен приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 года № 166, зарегистрированным в Минюсте Украины 9 июля 1997 года под № 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15 июня 2005 года № 213, зарегистрированного в Минюсте Украины 30 июня 2005 года под № 702/10982).

При заполнении строки 3 Расчета суммы бюджетного возмещения плательщик налога может учесть из суммы налогового кредита предыдущего налогового периода суммы налога, фактически уплаченные в таком же налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг) денежными средствами (в том числе авансом), включая суммы налога, которые фактически были уплачены в таком же предыдущем налоговом периоде при ввозе на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг), в том числе и суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены денежными средствами в таком предыдущем налоговом периоде в качестве оплаты налогового векселя, выданного при импорте товаров. То есть в строку 3 Расчета включаются суммы налога на добавленную стоимость по тем товарам (услугам), налоговый кредит по которым возник в одном налоговом периоде с оплатой.

Указанные разъяснения, согласованные с Министерством финансов Украины, Государственная налоговая администрация Украины направила письмом от 12.10.2005 г. № 20296/7/16-1417 органам государственной налоговой службы для использования в работе и информирования плательщиков налога.

4. Отражение в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, на которую налоговым органом была уменьшена заявленная плательщиком сумма бюджетного возмещения

Проверка налоговой отчетности, в том числе Расчета суммы бюджетного возмещения, осуществляется на основании подпункта 7.7.5 пункта 7.7 статьи 7 Закона, в соответствии с которым налоговый орган в течение 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации, проводит документальную невыездную проверку (камеральную) заявленных в ней данных. При наличии достаточных оснований считать, что расчет суммы бюджетного возмещения был произведен с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право в течение такого же срока провести внеплановую выездную проверку (документальную) плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения.

Если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной проверки (документальной) налоговый орган выявляет несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, в частности, в случае превышения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной налоговым органом в результате проведения таких проверок, или в случае выяснения факта, по которому плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения, то такой налоговый орган направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого превышения и основания для ее вычета, или налоговое уведомление, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения (подпункт «б» и «в» подпункта 7.7.7 пункта 7.7 статьи 7 Закона).

Данный документ направляется плательщику налога на добавленную стоимость по форме и в порядке, установленном Порядком направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам и решений о применении штрафных (финансовых) санкций, который утвержден приказом ГНА Украины от 21.06.2001 г. № 253 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 г. под № 567/5758 (с изменениями и дополнениями). Результаты документальной невыездной проверки оформляются в Порядке, установленном приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления» (в редакции приказа от 15.06.2005 г. № 213, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30.06.2005 г. под № 702/10982).

В соответствии с указанным Порядком по окончании проверки составляется Акт о результатах документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, определенной в приложении 2 к настоящему Порядку.

Указанный Акт составляется в двух экземплярах, один из которых под подпись предоставляется плательщику налога на добавленную стоимость и является основанием для отражения им в собственном налоговом учете осуществленных налоговым органом корректирований.

Таким образом, на основании полученных акта проверки и налогового уведомления-решения плательщики обязаны провести соответствующие корректирования налоговой отчетности. Заместитель Председателя Л. Боенко

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

В вышеприведенном письме ГНАУ рассмотрела несколько вопросов. К сожалению, в первом и втором из них ГНАУ только процитировала нормы соответственно подпунктов 7.4.2 и 3.2.11 Закона о НДС, а более подробные разъяснения не предоставила. Хотя проблема с включением суммы НДС, уплаченной при приобретении легкового автомобиля, в валовые расходы действительно существует, потому что только Закон о прибыли определяет, какие расходы включаются в валовые.

Что касается третьего вопроса, то ГНАУ осталась верной себе и в который раз отметила (теперь после согласования с Минфином), что бюджетному возмещению подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг) денежными средствами (в т. ч. авансом), включая суммы НДС, которые были уплачены в качестве оплаты налогового векселя, выданного таможенным органам при импорте товаров. По мнению ГНАУ, бюджетному возмещению подлежат суммы НДС по тем товарам (услугам), налоговый кредит по которым возник в одном налоговом периоде с оплатой.

В последнем вопросе ГНАУ разъяснила порядок действий налогоплательщика в случае, когда ему уменьшена заявленная сумма бюджетного возмещения налоговым органом. По мнению налогового органа, после получения акта проверки и налогового уведомления-решения плательщики налога обязаны провести соответствующие корректирования в налоговой отчетности. К сожалению, ГНАУ не уточнила, в какой именно отчетности и какие корректирования. По-видимому, речь идет о представлении уточняющего расчета с отражением в соответствующих строках снятой суммы возмещения.