Главбух , № 15 (494) март

Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее — Закон).

В соответствии с п. 11.11 ст. 11 Закона временно, до вступления в силу Налогового кодекса Украины, плательщики налога, которые продают тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, предоставляют услуги водоснабжения, водоотвода или предоставляют услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками этого налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, обществам совладельцев жилья, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор денежных средств от указанных покупателей с целью последующего их перечисления продавцам таких товаров (услуг) в качестве компенсации их стоимости (далее — ЖЭКи), определяют базу налогообложения операций по поставке таких товаров (услуг) согласно кассовому способу. Согласно кассовому способу определяется также база налогообложения операций по поставке указанных товаров (услуг) для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих эти товары (услуги), в случае если они зарегистрированы в качестве плательщиков налога.

Пунктом 1.11 ст. 1 Закона предусмотрено, что кассовый метод — метод налогового учета, согласно которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) денежных средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания денежных средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Таким образом, по операциям, по которым налоговые обязательства начисляются согласно кассовому методу, право на налоговый кредит возникает на дату отчисления денежных средств со счета или кассы плательщика налога в оплату стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или дату поставки других видов компенсации их стоимости.

По операциям, по которым налоговые обязательства начисляются в общеустановленном порядке (по дате осуществления первого из событий — отгрузка товара или получение денежных средств), право на налоговый кредит возникает по таким же правилам (по дате осуществления первого из событий — получение товара или оплата его).

В случае когда товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, предназначены для частичного использования в операциях, база налогообложения которых определяется по кассовому методу, а частично — по методу первого из событий, определение периода, в котором будет возникать право на налоговый кредит, проводится по правилам, установленным пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона.

Заместитель Председателя Л. Е. Боенко

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

В приведенном письме ГНАУ напомнила, когда у плательщиков НДС возникает право на налоговый кредит, в частности, у предприятий, предоставляющих услуги ЖКХ. Если же товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.