Главбух , № 18 ( 569) март

ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ АДМИНИСТРАЦИИ УКРАИНЫ

от 30 мая 1997 года № 166

(Извлечение)

ЗАРЕГИСТРИРОВАНО

В Министерстве юстиции Украины

от 9 июля 1997 г. № 250/2054

ПОРЯДОК

заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

1. Общие положения

1.1. Представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация) предусмотрено пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181).

1.2. Декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации лицом, зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость согласно требованиям Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон).

Для целей налогообложения два или больше лиц, осуществляющих совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в пределах такой деятельности; хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога. Лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно договору о совместной деятельности, на декларации, представляемой по результатам такой деятельности, делается отметка «Договор о совместной деятельности от ___________ № ______» и указывается название договора.

Плательщики налога, у которых согласно действующему законодательству (пункты 11.21, 11.29 Закона) суммы налога на добавленную стоимость полностью остаются в распоряжении этих плательщиков налога для целевого использования, представляют налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную). В такую налоговую декларацию включаются только операции, касающиеся специальных режимов, установленных указанными пунктами.

1.3. Декларация состоит из вступительной части, служебных полей и четырех разделов, из них плательщиком заполняются первые три раздела, служебные поля и вступительная часть, четвертый раздел заполняется работниками налоговой инспекции (администрации) только на оригинале декларации, остающемся в налоговой инспекции (администрации). Порядок заполнения декларации отдельно по каждому разделу приводится в разделе 5 настоящего Порядка.

2. Отчетные (налоговые) периоды и сроки представления декларации

2.1. Отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном пунктом 7.8 статьи 7 Закона, и может быть равным одному календарному месяцу (с учетом особенностей, изложенных в пункте 2.2 настоящего Порядка) или одному календарному кварталу в зависимости от объема налогооблагаемых операций за прошедшие двенадцать месячных налоговых периодов.

2.2. Отчетным (налоговым) периодом является один календарный месяц (за исключением случаев, указанных в пункте 2.3 настоящего Порядка).

В случае если лицо зарегистрировано плательщиком налога с другого дня, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.

В случае если налоговая регистрация лица аннулируется в другой день, чем последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.

2.3. Плательщик налога, объем налогооблагаемых операций которого за прошедшие двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов не превышал 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), может избрать квартальный отчетный (налоговый) период.

2.4. При выборе квартального отчетного (налогового) периода плательщик налога, который имеет объем налогооблагаемых операций, указанный в пункте 2.3 настоящего Порядка, вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года подает в налоговую инспекцию (администрацию) заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода. Форма заявления приведена в приложении 1 к настоящему Порядку.

При этом квартальный отчетный (налоговый) период начинает применяться с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года.

Если плательщик налога вместе с декларацией по результатам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не представил в налоговую инспекцию (администрацию) указанное выше заявление, такой плательщик налога обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период.

2.5. Если в течение какого-либо периода с начала применения квартального отчетного (налогового) периода объем налогооблагаемых операций плательщика налога превышает 300000 гривен, такой плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период.

2.5.1. В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется, начиная с месяца, на который приходится такое превышение.

2.5.2. О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период плательщик налога обязан указать в соответствующей налоговой декларации по результатам месяца, в котором осуществлен такой переход.

2.6. В соответствии с подпунктом 4.1.4 статьи 4 Закона № 2181 для представления декларации устанавливаются следующие сроки.

2.6.1. Если отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу, декларация представляется в государственную налоговую инспекцию (администрацию) по местонахождению плательщика в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

2.6.2. Если отчетный (налоговый) период равен календарному кварталу, декларация представляется в государственную налоговую инспекцию (администрацию) по местонахождению плательщика в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

2.6.3. Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

2.7. Руководителем налоговой инспекции (администрации) или его заместителем по письменному запросу плательщика предельные сроки для представления налоговой декларации могут быть продлены по правилам и на основаниях, которые установлены пунктом 15.4 статьи 15 Закона № 2181 (приказ ГНА Украины от 19.03.2001 № 113 «Об утверждении Порядка применения норм пункта 15.4 статьи 15 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 28 марта 2001 года под № 284/5475).

3. Порядок оформления декларации

3.1. Декларация в органы налоговой службы может быть представлена: на бумажных носителях; на магнитных носителях с распечатанными копиями файлов; средствами электронной почты Е-mail; почтовыми отправлениями.

3.2. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (сокращенная) представляются на двух двусторонних листах формата А-4, скрепленных между собой; уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к декларации по налогу на добавленную стоимость /сокращенной/) и другие приложения — на листах формата А-4.

3.3. Декларация заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей в ней и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой или напечатана (заполнение карандашом не допускается), без исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк.

3.4. Плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового* учета плательщика, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо, в других случаях (лицо, которое определено в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) — подписями ответственных должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера) и печатью, а в случае представления декларации в электронной форме — электронной подписью лиц (подписывающих декларацию), зарегистрированной в порядке, определенном законодательством.

* При этом невключение налоговой накладной (при наличии ее оригинала) в реестр полученных и выданных налоговых накладных не является основанием для отказа в зачислении суммы налога, определенной в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита такого плательщика налога.

4. Порядок представления декларации

4.1. Декларация представляется плательщиком в определенный в пункте 2.6 настоящего Порядка срок в подразделение государственной налоговой инспекции (администрации), которым осуществляется прием отчетности, для регистрации. В декларацию вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период, без нарастающего итога.

4.1.1. Декларация представляется плательщиком независимо от того, возникло в отчетном (налоговом) периоде у него налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

4.1.2. В случае представления декларации на бумажных носителях плательщиком представляется в налоговую инспекцию (администрацию) по его местонахождению оригинал декларации и оригиналы соответствующих приложений.

4.1.3. Если плательщик налога имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы такого возмещения на его текущий счет в банке, в налоговую инспекцию (администрацию) таким плательщиком налога представляется также и копия налоговой декларации за соответствующий период, на которой служебным лицом этого налогового органа в момент приема декларации в соответствующем служебном поле, размещенном на первой странице декларации, осуществляется отметка о приеме этой декларации (штамп налогового органа, дата, входящий номер). При этом указанная копия декларации с отметкой налогового органа о ее приеме возвращается плательщику налога для представления им в орган Государственного казначейства Украины; плательщиком налога в служебном поле декларации осуществляется отметка о получении этой копии.

4.1.4. Добровольно плательщик налога может представить в государственную налоговую инспекцию (администрацию) по месту регистрации налоговую декларацию в электронной форме при условии регистрации электронной подписи лиц (подписывающих декларацию) в порядке, определенном законодательством.

4.1.5. Декларация может быть направлена в адрес налоговой инспекции (администрации) по месту регистрации плательщика по почте с уведомлением о вручении не позднее чем за 10 дней (дата отправления на почтовом штемпеле) до окончания предельного срока, установленного для представления декларации.

До окончания предельного срока представления (но без учета указанного в предыдущем абзаце десяти-дневного срока) декларация также может быть направлена по адресу налоговой инспекции (администрации) по месту регистрации плательщика по почте с описью вложения и уведомлением о вручении в случае, если служебное (должностное) лицо указанного органа не исполняет свою обязанность относительно приема налоговой декларации (отказывается принять налоговую декларацию по каким-либо причинам или предъявляет какие-либо условия относительно ее приема). При этом плательщик обязан приобщить к декларации составленное в произвольной форме заявление на имя руководителя этой инспекции (администрации) с указанием фамилии служебного (должностного) лица, отказавшегося принять такую декларацию, и/или с указанием даты такого отказа. В таком случае декларация считается представленной в момент ее вручения почте (дата отправления на почтовом штемпеле).

В случае утери или порчи почтового отправления плательщик налога в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об этом обязан направить по почте с уведомлением о вручении или представить лично (по его выбору) налоговой инспекции (администрации) второй экземпляр такой налоговой декларации.

4.2. Одновременно с декларацией должны представляться все необходимые приложения к декларации, представление которых предусмотрено настоящим Порядком, а также:

в случае наличия экспортных операций — оригиналы пятого основного листа (экземпляра декларанта) грузовой таможенной декларации (оригиналы листов ГТД новой формы МД-2 с пометкой «3/8»);

при представлении расчета суммы бюджетного возмещения — копии погашенных налоговых векселей, в случае их наличия;

расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)). В случае представления уточняющих расчетов, в которых проводится корректирование налоговых обязательств и/или налогового кредита, такие же расшифровки представляются на сумму уточнения.

Расшифровки представляются:

на бумажных носителях с копией, по желанию плательщика, на магнитных носителях;

или в электронном виде в формате, утвержденном ГНА Украины, с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи, что должно быть подтверждено сертификатом соответствия или положительным заключением по результатам государственной экспертизы в сфере криптографической защиты информации, полученным на эти денежные средства от Администрации Госспецсвязи, и наличия усиленных сертификатов открытых ключей, полученных согласно законодательству.

4.3. Налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от налогоплательщика как налоговая декларация, заполненная им вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом как налоговая декларация, если в ней не указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена печатью налогоплательщика. В этом случае, если контролирующий орган обращается к налогоплательщику с письменным предложением (письменное обращение направляется по почте с уведомлением о его вручении) предоставить новую налоговую декларацию с исправленными показателями (с указанием оснований непринятия предыдущей), то такой налогоплательщик имеет право:

предоставить такую новую декларацию вместе с уплатой соответствующего штрафа;

обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования.

4.4. Если плательщик самостоятельно выявил ошибки, содержащие в ранее представленной им налоговой декларации, то такой плательщик обязан представить в порядке, установленном для представления деклараций по налогу на добавленную стоимость (без учета предельного срока представления, но с учетом сроков давности, установленных статьей 15 Закона № 2181), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет). Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки только одной ранее представленной декларации.

Плательщик налога имеет право не представлять указанный расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе декларации за любой следующий отчетный (налоговый) период (с учетом указанных в первом абзаце сроков давности и положений пункта 17.2 Закона № 2181), в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Такой способ самостоятельного исправления плательщиком ошибки может быть применен в случае исправления в декларации отчетного (налогового) периода ошибок только одной ранее представленной декларации.

4.4.1. В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.

4.4.2. Не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в бюджет в прошедших отчетных (налоговых) периодах в связи с полным или частичным списанием налогового долга.

4.4.3. Уточняющий расчет представляется по формам, определенным в приложениях 3, 4, 5 и 6 к настоящему Порядку.

В случае исправления ошибки, допущенной в налоговой декларации, представленной по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 30.09.2003 № 466) (с изменениями), уточняющий расчет представляется по форме, определенной в приложении 3.

В случае исправления ошибки, допущенной в налоговой декларации (сокращенной), представленной по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 23.10.98 № 499, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.11.98 под № 715/3155 (в редакции приказа ГНА Украины от 30.09.2003 № 466) (с изменениями), уточняющий расчет представляется по форме, определенной в приложении 4.

В случае исправления ошибки, допущенной в налоговой декларации, представленной по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15.06.2005 № 213), уточняющий расчет представляется по форме, определенной в приложении 5.

В случае исправления ошибки, допущенной в налоговой декларации (сокращенной), представленной по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 23.10.98 № 499, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.11.98 под № 715/3155 (в редакции приказа ГНА Украины от 15.06.2005 № 213), уточняющий расчет представляется по форме, определенной в приложении 6.

4.5. После представления декларации за отчетный период плательщик налога имеет право до окончания предельного срока представления декларации за такой же период представить новую декларацию с исправленными показателями.

4.6. Налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налога, считается согласованным со дня представления налоговой декларации в государственную налоговую инспекцию (администрацию) по месту регистрации и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке.

5. Порядок заполнения налоговой декларации

5.1. Вступительная часть

В специальном поле для отметок о типе декларации (строки 011—012 налоговой декларации и 011—0133 налоговой декларации (сокращенной)) во второй колонке указывается пометка (х) в строке специального поля, которое соответствует типу декларации. Первая колонка специального поля содержит код типа декларации, третья — название типа декларации.

5.2. Суммы оборота и налога в декларации проставляются в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

В колонке А во всех необходимых случаях проставляются объемы поставки (закупок) без учета налога на добавленную стоимость, сумма налога указывается в колонке Б.

Строки, которые не должны заполняться плательщиком, поскольку имеют информационный характер, обозначены знаком «Х»; колонки, в которых сумма оборота или налога не должна проставляться, обозначены знаком «0»; в строках, где плательщик не имеет данных для заполнения, проставляется знак «–».

5.3. Раздел І «Налоговые обязательства»

5.3.1. В строках 1—5 декларации указываются общие объемы поставки, по которым у плательщика в данном отчетном периоде возникло налоговое обязательство (облагаемые налогом по ставке 20 процентов, нулевой ставке, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона и временно освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 11 Закона или другими нормативно-правовыми актами), и объемы поставки, не являющиеся объектом налогообложения (пункт 3.2 статьи 3 Закона).

При определении объема поставки за отчетный период плательщик обязан учитывать значение термина «поставка товаров (услуг)» в соответствии с требованиями пункта 1.4 статьи 1 Закона.

5.3.2. В строку 1 декларации включаются облагаемые налогом по ставке 20 процентов объемы поставки, осуществленные на таможенной территории Украины, включая также и объемы поставки транспортных услуг, определенных частью первой подпункта 6.2.4 пункта 6.2 статьи 6 Закона, в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транспортными билетами, проездными документами, заключения договоров или счетов на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика и другие, определенные Законом, облагаемые налогом по указанной ставке объемы поставки.

5.3.3. В строке 2 «Операции, облагаемые налогом по ставке 0 %» указываются объемы поставки, облагаемые налогом по нулевой ставке, отдельно экспортные, отдельно прочие операции.

5.3.4. Строка 3 «Операции, не являющиеся объектом налогообложения» заполняется плательщиком в том случае, если плательщик осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки и зарегистрирован (или должен быть зарегистрирован) в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона. К декларации плательщиком прилагается справка произвольной формы, заверенная подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения.

5.3.5. Строка 4 «Операции, освобожденные от налогообложения». Указывается объем операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона и временно освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 11 Закона или других нормативно-правовых актов.

К декларации плательщиком прилагается справка произвольной формы, заверенная подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона или другого нормативно-правового акта, в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения.

5.3.6. Строка 5 «Общий объем поставки». Указывается общий объем облагаемых и необлагаемых налогом операций; значение строки равно сумме строк 1, 2, 3 и 4; заполняется только колонка А.

5.4. Строка 6. Указывается объем импорта товаров в течение отчетного (налогового) периода, при импорте которых уплата налога на добавленную стоимость была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с пунктом 11.5 статьи 11 Закона, и указывается срок погашения векселя.

Если плательщиком в отчетном периоде выдано больше одного такого векселя, то к декларации этим плательщиком прилагается справка (перечень) произвольной формы, заверенная подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), в которой указываются суммы налога и сроки погашения каждого векселя.

5.5. Строка 7. Указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины.

5.6. Корректирование обязательств по НДС

Корректирование налоговых обязательств на основании предыдущих отчетных периодов отражается в строке 8. При заполнении этой строки обязательным является представление приложения 1 к налоговой декларации, которое заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных.

В строке 8.1 отражается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового обязательства в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, которая содержится в ранее представленной налоговой декларации.

В строке 8.2 отражаются суммы увеличения налоговых обязательств, возникающие в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.

В строке 8.3 отражается увеличение или уменьшение налоговых обязательств, которое осуществляется в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона.

В строке 8.4 отражаются другие случаи увеличения (уменьшения) налоговых обязательств.

5.7. Раздел II «Налоговый кредит»

В раздел II «Налоговый кредит» (строки 10—15 декларации) включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения) с налогом на добавленную стоимость или без налога на добавленную стоимость товаров (услуг), основных фондов на таможенной территории Украины, импортированных товаров, полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг с целью их последующего использования в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога, а также тех, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности, или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 6.5 статьи 6 Закона, отдельно по целям использования (осуществления операций, которые подлежат налогообложению, освобождены от налогообложения, не являются объектом налогообложения).

5.8. Корректирование налогового кредита

Корректирование налогового кредита за предыдущие отчетные периоды отражается в строке 16. При заполнении этой строки обязательным является представление приложения 1 к налоговой декларации, которое заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных.

В строке 16.1 отражается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового кредита в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее представленной налоговой декларации.

В строке 16.2 отражается увеличение или уменьшение налогового кредита, которое осуществляется в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона.

В строке 16.3 отражаются другие случаи увеличения (уменьшения) налогового кредита.

5.9. Раздел III «Расчеты с бюджетом за отчетный период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

5.9.1. Если в результате расчета получено значение разницы строк 18 и 19 больше 0, то плательщик должен заполнить строку 20 декларации.

5.9.2. Если в результате расчета значение разницы строк 18 и 19 меньше 0, то плательщик должен заполнить строку 21 декларации.

5.10. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению к уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода, с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного периода, указывается в строке 27 декларации.

5.11. Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода плательщиком налога определено отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, сумма определенного отрицательного значения учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по налогу на добавленную стоимость, в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом (отражается в строке 22.1 налоговой декларации), а остальные зачисляются в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 23.1 налоговой декларации следующего отчетного (налогового) периода).

5.12. Если в следующем отчетном налоговом периоде разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение, то плательщиком налога вместе с налоговой декларацией представляются Справка относительно сумм остатка отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) и Расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость). При этом плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке, представляет Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

5.12.1. Не имеют права на получение бюджетного возмещения и представление указанного Расчета следующие лица:

лицо, зарегистрированное в качестве плательщика этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов по решению Кабинета Министров Украины);

лицо, имевшее объемы налого- облагаемых операций за последние 12 календарных месяцев менее, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

лицо, не осуществлявшее деятельность в течение последних двенадцати календарных месяцев.

5.12.2. Бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг).

Сумма налога, фактически уплаченная в предыдущих налоговых периодах, определяется из сумм, которые были включены в состав налогового кредита следующего налогового периода и не принимали участия в расчетах бюджетного возмещения в течение предыдущих налоговых периодов или не погашали налоговые обязательства следующих отчетных периодов (строка 24).

5.12.3. Значение строки 4 Расчета суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) переносится в строку 25 налоговой декларации за текущий отчетный налоговый период. В зависимости от избранного плательщиком направления возврата суммы бюджетного возмещения (на счет этого плательщика в банке или в уменьшение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следующих налоговых периодов) такая сумма в полном размере указывается либо в строке 25.1, либо в строке 25.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке, представляет Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

5.12.4. Остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 26 налоговой декларации текущего отчетного налогового периода и переносится в строку 23.2 налоговой декларации следующего отчетного периода).

5.13. Раздел III «Расчеты за отчетный период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)

5.13.1. Отличие в заполнении этого раздела по сравнению с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость:

1) отсутствует отметка плательщика о проведении возмещения;

2) вместо строк 20—28 введены новые строки:

«20. Сума ПДВ, яка в поточному звітному періоді підлягає нарахуванню.

21. Сума ПДВ, яка зменшує нарахування наступних звітних періодів.

22. Сума ПДВ минулого звітного періоду, яка в поточному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання.

23. Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню в особовому рахунку платника та залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання (пп. 11.21, 11.29 ст. 11 Закону).

24. Сума ПДВ, яка в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпоря-

дженні платника податку для цільового використання, і не відображається в особовому рахунку платника»;

значение строки 24 переносится плательщиком в строку 22 налоговой декларации (сокращенной) следующего отчетного периода.

5.13.2. Суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в строке 24 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), представленной плательщиками налога (за исключением применявших определенные пунктами 11.12, 11.21, 11.29 и 11.35 статьи 11 Закона специальные режимы налогообложения) за последний налоговый период в условиях действия Закона, действующего до внесения изменений Законом № 2505, включаются со знаком «–» в строку 8.4 «інші випадки» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, которая представляется после вступления в силу Закона № 2505.

6. Особые правила для предприятий судостроения и самолетостроения

 

Изложенное в пункте 5.11 настоящего Порядка не распространяется на предприятия судостроения и самолетостроения.

При отрицательном значении сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных в порядке, предусмотренном в подпункте 7.7.1 пункта 7.7 статьи 7 Закона, таким предприятиям возмещение из бюджета осуществляется в налоговом периоде, следующем за отчетным периодом, в котором возникло отрицательное сальдо налога, в порядке и сроки, предусмотренные в пункте 7.7 статьи 7 Закона. При этом сумма, отраженная в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного налогового периода указанных предприятий, переносится в строку 23.1 налоговой декларации этого же отчетного периода.

Расчет суммы бюджетного возмещения осуществляется в общеустановленном порядке.

7. Проверка налоговых деклараций в налоговом органе

7.1. Налоговые декларации принимаются без предварительной проверки указанных в них показателей.

7.2. Зарегистрированные в налоговой инспекции (администрации) декларации подлежат документальной невыездной (камеральной) проверке.

7.3. По результатам проверки делается соответствующая запись в разделе IV налоговой декларации и составляется Акт о результатах документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, определенной в приложении 2 к настоящему Порядку.

7.4. Документальную невыездную (камеральную) проверку данных, заявленных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, налоговый орган производит в течение 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации.

При наличии достаточных оснований считать, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право в течение такого же срока произвести внеплановую выездную (документальную) проверку плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения.

8. Ответственность плательщика налога

В случае когда плательщик налога на добавленную стоимость не представляет налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, а также когда контролирующий орган по результатам проведенной им проверки определяет сумму занижения налогового обязательства (завышения отрицательного значения разности между суммой налогового обязательства и налогового кредита или суммы бюджетного возмещения), задекларированного плательщиком в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, такой плательщик налога несет ответственность согласно действующему законодательству.

9. Изменение форм налоговой отчетности

9.1. Формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, зарегистрированные в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины, соответствуют нормам и содержанию налога на добавленную стоимость.

9.2. Внесение изменений в формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость осуществляется в случае законодательного изменения правил налогообложения, которые вводят иной, чем действовавший до их принятия, порядок отражения в отчетности сумм налоговых обязательств и налогового кредита и исчисления сумм налоговых обязательств плательщика перед бюджетом или порядка исчисления и предоставления бюджетного возмещения.

9.3. Если после изменения правил налогообложения, обусловленного пунктом 9.2 настоящего Порядка, центральным налоговым органом не внесены изменения в форму налоговой отчетности и если плательщик считает, что неизмененная форма налоговой отчетности увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки внесенным изменениям в правила налогообложения, то он имеет право представить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по другой форме вместе с объяснением мотивов ее составления.

И. о. директора Департамента методологии ГНА Украины Н. П. Флуссак

«ГлавБух» 18 (569) март 2008 г., стр. 47