Главбух , № 25 (576) май

Государственная налоговая администрация Украины провела обобщение наиболее актуальных вопросов, возникших во время введения изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость, внесенных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.2008 г. № 159 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 19.03.2008 г. под № 24/14915), и направляет ответы к сведению и руководству в работе.

Приложение на 6 листах.

Заместитель Председателя С. В. Чекашкин

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ,

поступившие от налогоплательщиков в Информационно-справочный департамент государственной налоговой службы

1. Проверкой доначислена сумма налога на добавленную стоимость. Отражается ли эта сумма в строке 23.5 налоговой декларации?

Строка 23.5 предусмотрена для отражения (увеличения или уменьшения) остатка отрицательного значения налога по результатам камеральной или документальной проверки налоговым органом правильности определения плательщиком суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета.

Порядок принятия таких решений определен подпунктами «а»—«в» пп. 7.7.7 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».

2. Как в приложении 5 отражаются налоговые накладные с разными датами оформления?

Поскольку налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных к налоговому кредиту на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, но и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах, в колонке 3 раздела ІІ приложения 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» указывается период выписки налоговых накладных.

Например, если налоговый кредит сформирован по одному контрагенту на основании налоговых накладных, полученных в марте 2008 года, но выписанных в марте 2008 года, феврале 2008, декабре 2007 года, в колонке 3 делается запись:

март 2008

февраль 2008

декабрь 2007.

3. Указывается ли название покупателя в приложении 5?

В приложении 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа № 159 в разделе І «Податкові зобов’язання» и в разделе ІІ «Подат-ковий кредит» в колонке 2 указывается индивидуальный налоговый номер контрагента плательщика налога — покупателя или поставщика соответственно, их названия при этом не указываются.

4. Необходимо ли заполнять приложение 5 в случае, если в декларации по налогу на добавленную стоимость отсутствуют данные — проставлены только прочерки?

В случае если в декларации по налогу на добавленную стоимость отсутствуют данные — проставлены только прочерки, что свидетельствует об отсутствии в отчетном (налоговом) периоде у плательщика налога хозяйственной деятельности, а следовательно — об отсутствии у него хозяйственных отношений с контрагентами (покупателями/поставщиками), приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не заполняется и не представляется.

5. Можно ли в разделах І и ІІ приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде добавлять строки?

Поскольку заполнение приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусматривает отражение в разделах І и ІІ общего объема поставки и общей суммы налога за отчетный (налоговый) период отдельными строками в разрезе всех без исключений контрагентов, плательщикам налога предоставлено право при заполнении этого приложения добавлять строки в зависимости от количества контрагентов.

6. Как заполняется приложение 2 к налоговой декларации?

Приложение 2 предусматривает отражение (колонки 2 и 3) по периодам возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).

Например, значение строки 24 декларации за март 2008 года должно быть проинветаризировано, начиная с даты возникновения отрицательного значения налога, которое не было возмещено из бюджета в предыдущих отчетных периодах и отражено в вышеуказанных колонках.

В случае осуществления оплаты указанного остатка, такая сумма отражается в колонке 4 Справки. Значение колонки 4 переносится в строку 2 приложения 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Розрахунок суми бюджетного відшкодування».

В колонку 5 включается сумма остатка отрицательного значения налога, которая не может быть возмещена в текущем отчетном периоде и переносится в строку 26 декларации текущего отчетного периода.

1. Необходимо ли к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2008 года представлять приложение 5 согласно приказу № 159?

Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 17 марта 2008 года № 159, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 19 марта 2008 г. под № 224/14915, вступил в силу с 30 марта 2008 года, таким образом, декларация за март 2008 года представляется в соответствии с требованиями и по форме, предусмотренными этим приказом.

Пунктом 4.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа № 159 предусмотрено, что одновременно с декларацией должны представляться все необходимые приложения к декларации, представление которых предусмотрено этим Порядком, в частности, расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)).

Учитывая указанное, к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2008 года необходимо представлять приложение 5 согласно приказу № 159.

2. Если плательщик налога выписывает расчет корректирования к налоговой накладной, отражается ли такое корректирование в приложении 5 к налоговой декларации? Если да, то в какой строке?

Корректирования налоговых обязательств (строка 8 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) и налогового кредита (строка 16) отражаются в приложении 1 и не отражаются в приложении 5.

3. Как заполняются строки в приложении 5 к налоговой декларации в разрезе контрагентов?

В разделах І и ІІ приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражаются отдельными строками по каждому контрагенту общий объем поставки и общая сумма налога за отчетный (налоговый) период.

4. Необходимо ли представлять Расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к налоговой декларации), если плательщик не заявляет сумму налога на добавленную стоимость к бюджетному возмещению?

В приложении 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указано, что оно представляется плательщиком налога, имеющим право на получение бюджетного возмещения в соответствии с подпунктом 7.7.2 пункта 7.7 статьи 7 Закона (заполнена строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).

5. Какой порядок заполнения приложения 5?

Приложение 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів».

В Разделе І «Податкові зобов’я-зання» проводится расшифровка исключительно строки 1 декларации по налогу на добавленную стоимость «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків».

Суммы налога, уплаченные во время таможенного оформления товаров, в Разделе І приложения 5 не отражаются.

В колонках 2, 3, 4 отражаются общий объем поставки и общая сумма налога на добавленную стоимость в разрезе каждого контрагента — плательщика налога. Название плательщика налога не заполняется, в колонке 2 проставляется только его индивидуальный налоговый номер.

В случае осуществления в течение отчетного периода поставки товаров (услуг) неплательщикам налога и/или не идентифицированным лицам, такие операции отражаются в строке «Інші». В колонке 3 отражается общий объем поставки таким лицам, в колонке 4 — общая сумма налога.

В Разделе ІІ «Податковий кредит» в строках 4 и 5 отражаются объемы приобретения товаров (услуг) и сумма налога в разрезе поставщиков (с указанием в колонке 2 только индивидуального налогового номера поставщика).

В колонке 3 приложения 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» указывается период выписки налоговых накладных, так как налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных к налоговому кредиту на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, но и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах.

В случае использования полученных товаров (услуг) в облагаемых и необлагаемых налогом операциях, распределение налогового кредита проводится в соответствии с требованиями пп. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а отражение в приложении 5 проводится в соответствующих его разделах «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» и «Операції з придбання з ПДВ, які не надають право формування податкового кредиту», при таких условиях один контрагент будет отражен в разде-ле ІІ дважды.

6. Порядок заполнения приложения 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость (налоговый кредит) в случае, когда приобретенные товары частично используются в налогооблагаемых операциях?

В случае использования полученных товаров (услуг) в облагаемых и необлагаемых налогом операциях, распределение налогового кредита проводится в соответствии с требованиями пп. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а отражение в приложении 5 проводится в соответствующих его разделах «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» и «Операції з придбання з ПДВ, які не надають право формування податкового кредиту».

В данном случае один контрагент будет отражен в разделе ІІ дваж-ды.

7. Какой порядок представления приложения 5 в случае представления уточняющего расчета (с расшифровкой по контрагентам или нет)?

В случае представления уточняющих расчетов, в которых проводится корректирование налоговых обязательств и/или налогового кредита, на сумму уточнения представляются расшифровки согласно приложению 5 на сумму уточнения в разрезе контрагентов (пункт 4.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

8. Какой порядок заполнения колонки 3 «Обсяг поставки без ПДВ» приложения 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость, а именно суммы в разрезе отдельно взятых контрагентов заполняются в гривнях с копейками (как по реестру) или без копеек? Если без копеек, то как правильно осуществить округление сумм, чтобы в итоговой строке «усього за місяць» общая сумма совпадала с данными строки 1 декларации по налогу на добавленную стоимость (а в случае заполнения раздела ІІ — со строкой 10.1 декларации по налогу на добавленную стоимость).

С целью минимальных отклонений сумм налога на добавленную стоимость, указанных в «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» и в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость является целесообразным заполнение данных в разрезе контрагентов в гривнях с копейками, а при заполнении строки проводить округление по общеустановленным правилам.

9. Необходимо ли отражать в разделах І и ІІ приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость всех без исключения покупателей и поставщиков плательщиков налога на добавленную стоимость, если их количество превышает 500?

В разделах І и ІІ приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отдельными строками отражаются общий объем поставки и общая сумма налога за отчетный период по каждому без исключений контрагенту (покупателю или поставщику) плательщика налога независимо от их количества.

10. Какой порядок заполнения приложения 5 по приказу № 159 в случае продажи товаров (услуг) неплательщикам налога на добавленную стоимость (индивидуальный налоговый номер отсутствует)?

Операции по реализации товаров (услуг) неплательщикам налога и/или не идентифицированным лицам отражаются в строке «інші» раздела І «Податкові зобов’язання» приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

11. В какой строке налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражается сумма налогового кредита по налоговым накладным, полученным с опозданием?

С учетом того, что налоговые накладные, полученные с опозданием, включаются в реестр полученных налоговых накладных того отчетного периода, в котором они получены, суммы налогового кредита по таким налоговым накладным отражаются в общей сумме налогового кредита отчетного налогового периода (строка 10.1).