Главбух , № 37(516) июль

Руководствуясь нормами Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить прилагаемое Обобщающее налоговое разъяснение о применении штрафной санкции, предусмотренной подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», за нарушение уплаты суммы налога на добавленную стоимость, отсроченной путем представления налогового векселя.

<...>

И. о. Председателя В. О. Кайзерман

Обобщающее налоговое разъяснение о применении штрафной санкции, предусмотренной подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», за нарушение уплаты суммы налога на добавленную стоимость, отсроченной путем представления налогового векселя

Государственная налоговая администрация Украины относительно применения штрафной санкции, предусмотренной подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181), за нарушение сроков уплаты суммы налога на добавленную стоимость, определенной в налоговых векселях, сообщает.

Статьей 17 Закона № 2181 предусмотрено применение штрафных санкций, которые налагаются контролирующими органами, а в случаях, предусмотренных п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181, самостоятельно начисляются и уплачиваются налогоплательщиком.

Так, подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181 предусмотрено, что в случае когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, такой плательщик налога обязан уплатить штраф в следующих размерах:

- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере десяти процентов погашенной суммы налогового долга;

- при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере двадцати процентов погашенной суммы налогового долга;

- при задержке более 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере пятидесяти процентов погашенной суммы налогового долга.

Специфика штрафной санкции, предусмотренной подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181, заключается в том, что она применяется в случае, когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных этим Законом, и начисляется органом государственной налоговой службы при наличии факта погашения налогового долга.

В соответствии с пунктом 1.16 статьи 1 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон № 168) налоговый вексель — это письменное безусловное денежное обязательство плательщика налога уплатить в бюджет соответствующую сумму денежных средств в порядке и сроки, определенные Законом № 168, что подтверждено коммерческими банками путем аваля, который выдается плательщиком на отсрочку уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого при импорте товаров на таможенную территорию Украины.

Протест налогового векселя не осуществляется, сумма, указанная в непогашенном векселе, рассматривается как налоговая задолженность, которая погашается в порядке, предусмотренном законодательством для погашения налогового долга.

Согласно пункту 11.5 статьи 11 Закона № 168 с момента вступления в силу Закона № 168 плательщики налога при импорте товаров на таможенную территорию Украины, при условии оформления таможенной декларации (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной декларации), могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель на сумму налогового обязательства со сроком погашения на тридцатый календарный день со дня его поставки органу таможенного контроля, один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, второй направляется органом таможенного контроля по адресу органа государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика налога, а третий остается плательщику налога.

Срок погашения налогового векселя определяется пунктом 11.5 статьи 11 Закона № 168, а не Законом № 2181, как это требуется подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181 для применения штрафа.

В соответствии с подпунктом 5.4.1 пункта 5.4 статьи 5 Закона № 2181 налоговым долгом является согласованная сумма налогового обязательства и не уплаченная налогоплательщиком в сроки, определенные статьей 5 этого Закона. Таким образом, сумма по налоговому векселю не является согласованной суммой налогового обязательства, а сроки уплаты суммы по налоговому векселю определены Законом № 168, а не Законом № 2181.

Учитывая указанное, штрафная санкция, предусмотренная подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181, не применяется за нарушение сроков уплаты сумм налога на добавленную стоимость, определенных в налоговых векселях.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

Вышеприведенным приказом ГНАУ утвердила налоговое разъяснение относительно применения штрафной санкции, предусмотренной подпунктом 17.1.7 Закона № 2181 за нарушение уплаты суммы НДС, отсроченной путем представления налогового векселя (далее — Разъяснение).

Как указано в Разъяснении, штрафные санкции, предусмотренные подпунктом 17.1.7 Закона № 2181, применяются только в случае, когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, и начисляются налоговым органом при наличии факта погашения налогового долга.

Напомним, что порядок самостоятельного и апелляционного согласования налоговых обязательств установлен пунктами 5.1 и 5.2 Закона № 2181, а предельные сроки погашения налогового обязательства установлены пунктом 5.3 указанного Закона (в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, или со дня получения налогового уведомления; если контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, — в сроки, определенные в законе по соответствующему налогу, а при их отсутствии — в течение 30 календарных дней со дня получения налогового уведомления о таком начислении).

Что касается срока погашения налогового векселя, то он установлен не Законом № 2181, а пунктом 11.5 Закона о НДС. В соответствии с последним налоговый вексель погашается на тридцатый календарный день со дня его поставки органу таможенного контроля.

Кроме того, исходя из определения налогового векселя, приведенного в Законе о НДС и процитированного в Разъяснении, налоговый вексель — это документ, который выдается плательщиком в отсрочку уплаты НДС, взимаемого при импорте товаров на таможенную территорию Украины. Протест налогового векселя не осуществляется, сумма, указанная в непогашенном векселе, рассматривается как налоговая задолженность, которая погашается в порядке, предусмотренном законодательством для погашения налогового долга.

Относительно определения налогового долга, приведенного в подпункте 5.4.1 Закона № 2181, то им является согласованная сумма налогового обязательства, не уплаченная налогоплательщиком в сроки, определенные статьей 5 Закона № 2181 (см. выше). То есть сумма по налоговому векселю не является согласованной суммой налогового обязательства.

Учитывая вышеуказанное, ГНАУ сделала вывод, что штрафная санкция, предусмотренная подпунктом 17.1.7 Закона № 2181, не применяется за нарушение сроков уплаты сумм НДС, определенных в налоговых векселях. С этим полностью соглашаемся, но отметим, что это касается только налоговых векселей І категории, погашаемых не позднее 20 числа месячными плательщиками НДС, и всех налоговых векселей, погашаемых квартальными плательщиками НДС.

Напомним, что детальная консультация относительно применения налоговых векселей при расчетах по НДС опубликована в газете «ГлавБух» № 36/2007, стр. 36/