Главбух , № 50 (529) сентябрь

Министерство финансов Украины на Ваш запрос относительно применения Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29 декабря 2006 года № 1316, сообщает.

Положение о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах для определения валовых доходов, валовых затрат, отсроченных налоговых активов, обязательств и раскрытия указанной информации в финансовой отчетности, а также устанавливает общие требования к составлению Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета.

Валовые доходы и валовые затраты рассчитываются по данным бухгалтерского учета путем корректировки доходов и затрат, признанных в бухгалтерском учете, на налоговые постоянные и временные разницы. В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций и имеющие необходимые обязательные реквизиты, включая данные об объеме (стоимости) хозяйственной операции.

1. В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291, учет полученных авансов под поставку материальных ценностей или под выполнение работ, а также суммы предварительной оплаты покупателями и заказчиками счетов поставщика за продукцию и выполненные работы ведется на субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным». На счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем, а также обобщается информация о расчетах с участниками промышленно-финансовой группы. По кредиту данного счета отражаются суммы платежей, поступившие на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов.

Если превышение суммы полученных платежей над продажной стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), включающей налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, относится в оплату последующих поставок, осуществляемых в соответствии с договорами с постоянными контрагентами в порядке плановых платежей, и сумма такого превышения является несущественной и, как ожидается предприятием, не повлияет на принятие управленческих решений, то предприятием такой остаток предварительной оплаты по отдельным договорам может отражаться на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом следует учитывать, что сальдо счета 36 является дебетовым и отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (товары, работы, услуги). В случае образования кредитового остатка по данному счету предприятие списывает его на счет 68 «Расчеты по прочим операциям» с перенесением соответствующей информации в регистры аналитического учета.

2. В соответствии с Положением о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета перечень постоянных и временных налоговых разниц, на суммы которых осуществляется корректировка доходов и затрат, признанных в бухгалтерском учете, приведенный в данном Положении, не является исчерпывающим и может дополняться (изменяться) предприятием в соответствии с его особенностями в целях соблюдения всех норм бухгалтерского учета и налогового законодательства и обеспечения достоверных данных Расчета. Разъяснения относительно состава валовых доходов и порядка их расчета предоставляются Государственной налоговой администрацией Украины в соответствии с пунктом 3 Положения о Государственной налоговой администрации Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 13 июля 2000 года № 886/2000.

<...>

Заместитель Министра Т. Ефименко