Главбух , № 50 (529) сентябрь

Государственная налоговая администрация Украины <...> рассмотрела обращение <...> относительно предоставления разъяснения о порядке обложения налогом на добавленную стоимость и сообщает.

Поставленные в письме вопросы урегулированы действующим законодательством Украины.

1. Относительно расчета части налога на добавленную стоимость для включения в налоговый кредит.

В соответствии с подпунктом 7.4.3 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в случае, когда товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.

Распределение указанных сумм налога на добавленную стоимость происходит в соответствии с коэффициентом, который определяется как отношение объема операций, облагаемых налогом по ставке 20 % и 0 % в общем объеме поставки товаров (работ) в текущем отчетном периоде (без учета налога на добавленную стоимость).

В соответствии с Порядком заполнения и представления налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 года № 166, зарегистрированным в Минюсте Украины 9 июля 1997 года под № 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15 июня 2005 года № 213, зарегистрированного в Минюсте Украины 30 июня 2005 г. под № 702/10982), при определении общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода учитываются объемы операций на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 процентов (кроме импорта товаров), по нулевой ставке, и операции, освобожденные от налогообложения (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты).

При определении объема поставки за отчетный период учитывается значение термина «поставка товаров (услуг)» в соответствии с требованиями пункта 1.4 статьи 1 Закона о НДС.

Учитывая сказанное, при расчете части налога на добавленную стоимость для включения в налоговый кредит при осуществлении одновременно облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, объемы импорта товаров на таможенную территорию Украины не включаются ни в объем операций, облагаемых налогом по ставке 20 процентов, ни в общий объем поставки товаров (работ).

2. Относительно формирования налогового кредита по импортированным товарам.

В соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 81 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с, в частности, приобретением товаров (в том числе при их импорте) с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Таким образом, поскольку при безвозмездном получении импортированных товаров отсутствует факт приобретения товаров, как это предусмотрено в подпункте 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС, то право на налоговый кредит по таким импортным товарам у плательщика отсутствует.

3. Относительно обложения налогом на добавленную стоимость передачи автомобиля неприбыльной организации в виде благотворительной помощи.

В соответствии с подпунктом 5.1.21 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению благотворительной помощи, а именно безвозмездная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами «а», «б» и «є» подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.

Под безвозмездной передачей следует понимать поставку товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсаций их стоимости со стороны таких получателей или других лиц. Нарушение этого правила приравнивается к преднамеренному уклонению от налогообложения лицом, предоставляющим такие товары (услуги).

Не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной (в том числе гуманитарной) помощи в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, в том числе при их ввозе (импортировании) на таможенную территорию Украины, кроме товаров, подпадающих под действие международных договоров, согласие на заключение которых предоставлено Верховной Радой Украины.

Учитывая указанное, а также то, что действующим законодательством автомобили определены подакцизными товарами, то их передача неприбыльной организации в виде благотворительной помощи осуществляется с начислением налога на добавленную стоимость.

<...>

Заместитель Председателя О. Матвеев