Главбух , № 52 (531) сентябрь

(Извлечение)

Кодифицировано по состоянию на 17 сентября 2007 года

<...>

Статьей 1 Указа определено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть применяется кассовый метод исчисления выручки, при котором учитываются все поступления денежных средств на расчетный счет или (и) в кассу.

Согласно Порядку составления Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.02.2003 г. № 98 (с изменениями и дополнениями) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 19.03.2003 г. под № 221/7542 (далее — Расчет), в строке 4 Расчета отражается общая сумма денежных средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства.

В соответствии с Порядком ведения Книги учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (утвержденным приказом ГНА Украины от 12.10.99 г. № 554 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.10.99 г. под № 713/4006), в Книге учета доходов и расходов в доходной части отражаются все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от прочей реализации.

Отдельно отметим, что в соответствии с положениями пункта 1.31 статьи 1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» с изменениями и дополнениями реализацией товаров, работ и услуг являются операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, поставки, мены и другим гражданско-правовым договорам за плату или компенсацию и предусматривающие переход права собственности к покупателю.

Учитывая указанное, суммы денежных средств, ошибочно поступившие на расчетный счет субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога (при условии наличия письменного объяснения учреждения банка об ошибочном зачислении денежных средств), не являются его собственностью, а следовательно, эти денежные средства не могут считаться выручкой от реализации.

Если зачисление и возврат денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога, состоялось в одном отчетном периоде, такие денежные средства не включаются в базу обложения единым налогом.

В случае если возврат ошибочно зачисленных денежных средств на расчетный счет или (и) в кассу состоялось в следующем отчетном периоде, такой плательщик единого налога должен включить их в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором состоялось зачисление указанных денежных средств на расчетный счет, и отразить их возврат в строке 7 Расчета в следующем отчетном периоде или в установленном порядке представить уточняющий расчет.

Относительно налогообложения предоплаты, возвращенной в связи с расторжением договора до начала выполнения работ, то плательщик единого налога должен включить сумму предоплаты в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором состоялось зачисление таких денежных средств на расчетный счет, или (и) в кассу и отразить ее возврат в строке 7 Расчета или в установленном порядке представить уточняющий расчет.

Директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) Н. Хоцяновская