| Новости | Архив изданий | Стать автором | Подписка | Акции | Рекламодателям | Форум |
|
|
|
|
|
|
|
|
Выбор элементов учетной политики позволяет предприятию более достоверно определить показатели финансовой отчетности. В то же время постоянное из года в год использование одних и тех же методов оценки активов и обязательств делает сопоставимыми финансовые показатели за различные периоды времени. Напомним, на основании каких элементов формируется учетная политика предприятия и в каких случаях она может быть пересмотрена.
Что представляет собой учетная политика
Под учетной политикой понимается совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности. Вопросы установления учетной политики относятся к компетенции собственника (собственников) предприятия или другого органа, уполномоченного управлять таким предприятием или организацией, государственным имуществом или корпоративными правами государства (ст.ст. 3, 8 Закона № 996).
Полномочие собственников предприятия устанавливать учетную политику реализуется путем определения в распорядительном документе — приказе об учетной политике — перечня методов оценки, учета и процедур, относительно которых стандарты бухгалтерского учета и другие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности предусматривают более одного их варианта. Что касается одновариантных методов, то в приказ их включать нецелесообразно (как императивные нормы для использования предприятием).
Приказ об учетной политике разрабатывается исполнительным органом управления предприятием (дирекцией или директором) и представляется на утверждение собственнику (собственникам). Обращаем внимание, что в приказе об учетной политике на 2008 год следует отразить, как вновь появившиеся, критерии разграниче-ния инвестиционной и операционной недвижимости, а также метод оценки инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности на дату баланса.
В случае если на предприятии уже действует приказ об учетной политике, нет необходимости ежегодно издавать новый приказ. Следует лишь вносить в него изменения или издавать его в новой редакции (письмо Министерства финансов Украины от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793).
Обращаем внимание, что избранная учетная политика должна применяться предприятием постоянно (из года в год), т. е. должен соблюдаться принцип последовательности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Основные элементы учетной политики
Основные элементы учетной политики можно изложить в нижеследующей таблице.
Элементы учетной политики
|
№ п/п
|
Элементы учетной политики
|
Варианты выбора
|
Нормативный документ
|
|
1
|
Организация бухгалтерского учета
|
- введение в штат предприятия должности бухгалтера или организация бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
- пользование услугами частного предпринимателя – специалиста по бухгалтерскому учету;
- ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или через аудиторскую фирму;
- ведение бухгалтерского учета непосредственно собственником или руководителем предприятия.1
|
П. 4 ст. 8 Закона № 996
|
|
2
|
Форма ведения бухгалтерского учета
|
- система регистров бухгалтерского учета (ведомости, ордера, журналы и т. п.);
- простая и упрощенная формы
бухгалтерского учета (для малых предприятий).
|
Ст. 9 Закона № 996; п. 3 Положения
от 24.05.95 г. № 88; приказ Минфина
от 29.12.2000 г.
№ 356;
приказ Минфина от 25.06.2003 г. № 422
|
|
3
|
Использование счетов бухгалтерского учета классов 8 и 9
|
Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства и других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности. Для таких организаций предусмотрены счета бухгалтерского учета класса 8 «Расходы по элементам», хотя счета класса 9 вести не запрещено
|
Инструкция о применении плана счетов от 30.11.99 г.
№ 291
|
|
4
|
Периодичность проведения инвентаризации
|
Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии с действующим
законодательством
|
Ст. 10 Закона № 996
|
|
5
|
Способ обработки учетной информации
|
- ручной;
- на машинном носителе
|
П. 2 ст. 9 Закона № 996.
|
|
6
|
Порог существенности
|
Порог существенности определяется предприятием самостоятельно. Рекомендации Минфина в письме от 29.07.2003 г. № 04230-04108
|
П. 3 ПБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»
|
|
7
|
Продолжительность операционного цикла
|
Определяется исходя из промежутка времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации изготовленной из них продукции (предоставленных услуг)
|
П. 4 ПБУ 2 «Баланс»
|
|
8
|
Классификация необоротных и оборотных активов
|
Определяются критерии по сроку полезного использования материальных активов
|
П. 5 ПБУ 7 «Основные средства»;
п. 5 ПБУ 8 «Нематериальные активы»
|
|
9
|
Величина стоимостного критерия разграничения необоротных активов на основные средства и малоценные необоротные материальные активы (МНМА)
|
Определяется предприятием самостоятельно, как правило, на уровне до 1000 грн. (без НДС) с целью сближения налогового и бухгалтерского учета
|
П. 5.2 ПБУ 7 «Основные средства»
|
|
10
|
Методы амортизации основных средств
|
- прямолинейный;
- уменьшения остаточной стоимости;
- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
- кумулятивный;
- производственный;
- налоговый метод (согласно п. 8.6
Закона о прибыли)
|
П. 26 ПБУ 7 «Основные средства»
|
|
11
|
Методы амортизации других необоротных материальных активов
|
- прямолинейный;
- производственный;
- так называемые «50 х 50» и 100 % способы амортизации МНМА при вводе их в эксплуатацию в первом месяце использования2
|
П. 27 ПБУ 7 «Основные средства»
|
|
12
|
Переоценка3 необоротных активов
|
- дооценка;
- уценка
|
П. 16–21 ПБУ 7 «Основные средства»
|
|
13
|
Единица учета запасов
|
- наименование;
- однородная группа (вид)
|
П. 7 ПБУ 9 «Запасы»
|
|
14
|
Классификация запасов
|
- сырье, материалы, комплектующие;
- незавершенное производство;
- готовая продукция и т. п.
|
П. 6 ПБУ 9 «Запасы»
|
|
15
|
Метод оценки выбытия запасов
|
- по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
- по средневзвешенной себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
- нормативных затрат;
- цены продажи (для розницы)
|
П. 16 ПБУ 9 «Запасы»
|
|
16
|
Распределение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)
|
- используя отдельный субсчет учета ТЗР;
- оценка товаров по ценам продажи и отдельный субсчет учета ТЗР
на предприятиях розничной торговли)
|
Приложение к ПБУ 9 «Запасы»
|
|
17
|
Создание резерва сомнительных долгов
|
Начисление суммы резерва за отчетный
период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов
|
П. 10 ПБУ 10 «Дебиторская задолженность»
|
|
18
|
Методы определения величины резерва сомнительных долгов
|
- использование абсолютной суммы сомнительной задолженности;
- использование коэффициента сомнительности
|
П. 8 ПБУ 10 «Дебиторская задолженность»
|
|
19
|
Методы определения коэффициента сомнительности
|
- исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
- исходя из классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;
- исходя из среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3–5 лет
|
П. 8 ПБУ 10 «Дебиторская задолженность» и приложение к данному ПБУ
|
|
20
|
Классификация обязательств
|
- долгосрочные;
- текущие;
- обеспечения;
- непредвиденные обстоятельства;
- доходы будущих периодов
|
П. 6 ПБУ 11 «Обязательства»
|
|
21
|
Обеспечения
|
Указываются только те, которые не перечислены в ПБУ 11
|
П. 13–19 ПБУ 11 «Обязательства»
|
|
22
|
Оценка финансовых инвестиций на дату баланса
|
- по справедливой стоимости;
- по себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции;
- по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций (для инвестиций,
которые удерживаются предприятием до их погашения);
- по методу участия в капитале
(для инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия)
|
П. 8–15 ПБУ 12 «Финансовые инвестиции»
|
|
23
|
База распределения расходов между инструментами собственного капитала
|
- количество акций;
- сумма операций и т. п.
|
П. 27 ПБУ 13 «Финансовые инструменты»
|
|
24
|
Распределение финансовых расходов в составе арендных платежей по отчетным периодам
|
Определяется предприятием самостоятельно
|
Приложение 1 к ПБУ 14 «Аренда»
|
|
25
|
Распределение полученного арендодателем финансового дохода по отчетным периодам
|
Определяется предприятием самостоятельно
|
Приложение 2 к ПБУ 14 «Аренда»
|
|
26
|
Классификация признанных доходов
|
- доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- прочие операционные доходы;
- финансовые доходы;
- прочие доходы;
- чрезвычайные доходы
|
П. 7 ПБУ 15 «Доход»
|
|
27
|
Оценка степени завершенности операций по предоставлению услуг
|
Производится исходя из:
- изучения выполненной работы;
- определения удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;
- определения удельного веса расходов в связи с предоставлением услуг в общей ожидаемой сумме таких расходов
|
П. 11 ПБУ 15 «Доход»
|
|
28
|
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг)
|
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
- прямые материальные расходы;
- прямые расходы на оплату труда;
- прочие прямые расходы;
- переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы
|
П. 11 ПБУ 16 «Расходы»
|
|
29
|
Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов, а также их распределение
|
Устанавливается предприятием самостоятельно
|
П. 16 ПБУ 16 «Расходы» и приложение 1 к данному ПБУ
|
|
30
|
База распределения постоянных общепроизводственных расходов на каждый объект
|
- часы работы;
- заработная плата;
- объем деятельности;
- прямые расходы
|
П. 16 ПБУ 16 «Расходы»
|
|
31
|
Перечень административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов
|
Устанавливается предприятием самостоятельно
|
П. 17–20 ПБУ 16 «Расходы»
|
|
32
|
Расходы операционной деятельности по элементам затрат
|
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация;
- прочие операционные расходы
|
П. 21–26 ПБУ 16 «Расходы»
|
|
33
|
Периодичность отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств
|
- в промежуточной финансовой отчетности;
- в годовой финансовой отчетности
|
П. 15 ПБУ 17 «Налог на прибыль»
|
|
34
|
Степень завершенности работ по строительным контрактам
|
Определяется по одному из методов:
- измерения и оценки выполненной работы;
- соотношения объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;
- соотношения фактических расходов
на начало выполнения строительного
контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту
|
П. 4 ПБУ 18 «Строительные контракты»
|
|
35
|
Применение (неприменение) для перерасчета доходов, расходов и денежных потоков средневзвешенного валютного курса за соответствующий месяц
|
Определяется предприятием самостоятельно
|
П. 10–11 ПБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»
|
|
36
|
Корректирование финансовой отчетности
|
Финансовая отчетность подлежит корректированию при условии
достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов
|
П. 4 ПБУ 22 «Влияние инфляции»
|
|
37
|
Способы корректирования финансовой отчетности
|
С применением:
- коэффициента корректирования;
- среднего индекса инфляции
|
П. 12 ПБУ 22 «Влияние инфляции»
|
|
38
|
Перечень связанных с предприятием сторон
|
Связанными сторонами предприятия считаются:
- предприятия, пребывающие под контролем или существенным влиянием других лиц;
- предприятия и физлица, прямо или опосредованно осуществляющие контроль над предприятием или существенно влияющие на его деятельность, а также близкие члены семьи такого физлица
|
П. 3 ПБУ 23 «Раскрытие информации относительно связанных сторон»
|
|
39
|
Методы оценки активов и обязательств по операциям со связанными сторонами
|
- сравнительной неконтролированной цены;
- цены перепродажи;
- «расходы плюс»;
- балансовой стоимости
|
П. 6 ПБУ 23 «Раскрытие информации относительно связанных сторон»
|
|
40
|
Программы выплат работникам
|
- текущие выплаты (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);
- выплаты при увольнении;
- выплаты по окончании трудовой
деятельности;
- выплаты инструментами собственного капитала;
- другие долгосрочные выплаты
|
П. 4 ПБУ 26 «Выплаты работникам»
|
|
41
|
Виды сегментов, их приоритетность
|
- географический (производственный и сбытовой);
- хозяйственный
|
П. 6–8 ПБУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам»3
|
|
42
|
Объект бухгалтерского учета биологических активов
|
- отдельный вид;
- группа
|
П. 6 ПБУ 30 «Биологические активы»
|
|
43
|
Методы амортизации долгосрочных биологических активов, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно
|
- прямолинейный;
- уменьшения остаточной стоимости;
- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
- кумулятивный;
- производственный;
- налоговый метод
(согласно п. 8.6 Закона о прибыли)
|
П. 11 ПБУ 30 «Биологические активы»
|
|
44
|
Перечень и состав статей калькулирования расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов
|
Самостоятельно определяется предприятием
|
П. 17 ПБУ 30 «Биологические активы»
|
|
45
|
База распределения общепроизводственных расходов на каждый объект расходов растениеводства и животноводства
|
Самостоятельно устанавливается предприятием
|
П. 17 ПБУ 30 «Биологические активы»
|
|
46
|
Формирование финансовых расходов
|
- капитализация финансовых расходов, связанных с организацией квалификационного актива;
- признание финансовых расходов расходами отчетного периода,
в котором они были начислены
|
П.п. 6–14 ПБУ 31 «Финансовые расходы»
|
|
47
|
Критерии разграничения инвестиционной и операционной недвижимости
|
Самостоятельно разрабатываются предприятием
|
П. 6 ПБУ 32 «Инвестиционная недвижимость»
|
|
48
|
Оценка инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности на дату баланса
|
- по справедливой стоимости;
- по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации
с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления
|
П. 16 ПБУ 32 «Инвестиционная недвижимость»
|
|
49
|
Методы определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости при отсутствии активного рынка
|
- по последней рыночной цене операции с такими активами;
- по текущим рыночным ценам;
- по дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на инвестиционную недвижимость
|
П. 20 ПБУ 32 «Инвестиционная недвижимость»
|
1 Такая форма не может использоваться на предприятиях, которые обязаны обнародовать свою финансовую отчетность.
2 Может использоваться только для МНМА и библиотечных фондов.
3 Применяется предприятиями, занимающими монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг), или если по такой продукции (товарам, работам, услугам) до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, либо предприятиями, обязанными обнародовать свою финансовую отчетность.
О пороге существенности
Министерство финансов Украины в письме от 29.07.2003 г. № 04230-04108 рекомендовало следующие величины порога существенности:
для отдельных объектов учета, относящихся к активам, обязательствам и собственному капиталу предприятия, – 5 % от итога всех активов, всех обязательств и собственного капитала;
для отдельных видов доходов и расходов – 2 % чистой прибыли (убытка) предприятия;
с целью отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета – 1 % чистой прибыли (убытка) или величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов учета от их справедливой стоимости;
для отдельных видов доходов, расходов неприбыльных организаций и отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета — 0,5 % от суммы поступлений на осуществление уставной деятельности;
для определения аренды финансовой по сроку аренды — 75 % срока полезного использования объекта аренды;
для определения отчетного сегмента при раскрытии информации о сегментах – 10 % чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) либо финансовых результатов сегмента или активов всех сегментов предприятия;
для определения подобных активов – не более 10 % разницы между справедливой стоимостью объектов обмена;
для других хозяйственных операций и объектов учета – от 1 до 10 % с учетом объемов деятельности предприятия, характера влияния объекта учета на решение пользователей и других качественных факторов, которые могут влиять на определение порога существенности.
Изменение учетной политики
Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных стандартами бухгалтерского учета, а именно пунктом 9 ПБУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»:
при изменении уставных требований;
при изменении требований органа, утверждающего стандарты бухгалтерского учета (Министерства финансов Украины);
для обеспечения достоверного отражения событий или операций в финансовой отчетности предприятия.
Не считается изменением учетной политики ее установление для (п. 10 ПБУ 6):
событий или операций, отличающихся по содержанию от предыдущих событий и операций;
событий и операций, не происходивших ранее.
Влияние изменений учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в отчетности:
корректированием сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;
повторным представлением сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов.
В случае если корректирование нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно отразить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, происходящие после даты изменения учетной политики. Во всех остальных случаях учетная политика применяется с момента возникновения событий и операций.
Данные об учетной политике предприятия и ее изменениях в обязательном порядке раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности (п.п. 18–19 ПБУ 1 «Основные требования к финансовой отчетности», ст. 4 Закона № 996).
Кроме того, в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 14.12.2007 г. № 1413, которым внесены изменения, в частности, в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 г. № 561, в случае если предприятие осуществляет обмен немонетарного актива (соединение монетарных и немонетарных активов) на объект основных средств, предприятие должно самостоятельно определить, имеет ли операция обмена коммерческий характер, исходя из оценки ожидаемых изменений будущих денежных потоков вследствие операции обмена. Предприятие также может разделить объекты основных средств на существенные части и амортизировать их отдельно.
Людмила ГОРДИЕНКО, бухгалтер-эксперт еженедельника «Главбух»
|
ОБСУЖДАЕМ НА ФОРУМЕ |
|
► Кабмин порекомендовал перенести выходные >>> |
