Главбух , № 21 (572) апрель

Варианты возврата

На практике применяются два принципиально разные варианты возврата товара:

возврат;

выкуп.

При возврате товаров у предприятия, которому их возвращают, восстанавливается право собственности на ранее принадлежавшие ему товары, а предприятие, возвращающее товары, утрачивает это право. В обратном порядке происходит восстановление/лишение прав на сумму компенсации за товары. Возврат осуществляется по перво-начальным ценам поставки.

Возврат товара предприятию-продавцу

После продажи товара предприятие должно отразить валовые доходы и налоговые обязательства по НДС. При этом себестоимость проданного товара относится к валовым расходам. Следовательно, при возврате товара отраженные доходы и расходы должны быть откорректированы.

Корректирование налога на прибыль

Необходимость соответствующего корректирования валовых доходов и расходов предусмотрена пунктом 5.10 Закона о прибыли. В декларации по налогу на прибыль предприятия сумма ранее начисленного валового дохода отражается в строке 02.1 со знаком «минус». Одновременно покупная стоимость (себестоимость) возвращенного товара отражается в таблице 1 приложения К1/1 к декларации, тем самым увеличивая балансовую стоимость товаров. Таким образом, путем перерасчета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров согласно пункту 5.9 Закона о прибыли себестоимость товара восстанавливается в налоговом учете в составе балансовой стоимости товаров.

Следует обратить внимание, что балансовая стоимость возвращенного товара, который не подлежит дальнейшему использованию в хозяйственной деятельности предприятия (например, продовольственный товар уничтожается в связи с истечением срока пригодности), исключается из состава валовых расходов и отражается в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации и переносится в графу 01.2 декларации.

Корректирование НДС

Налоговые обязательства по НДС предприятия-продавца уменьшаются на основании подпункта 4.5.1 Закона о НДС.

В таком случае выписывается расчет корректирования к налоговой накладной, данные которого включаются в Реестр полученных и выданных налоговых накладных. В декларации по НДС на сумму откорректированного НДС заполняются строки 8 и 8.3. Вместе с декларацией следует заполнить и представить в ГНИ приложение 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість».

Вместе с тем согласно подпункту 4.5.3 Закона о НДС, если товары возвращаются лицами, которые не были плательщиками НДС (в частности, гражданами) на момент такой поставки, уменьшать налоговые обязательства по НДС можно только при возврате ранее поставленных товаров в собственность предприятия с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости. То есть если компенсация получателю проведена не денежными средствами, а другим товаром, НДС не корректируется.

Если возвращенный товар в дальнейшем не подлежит использованию в хозяйственной деятельности предприятия, то следует откорректировать соответствующую часть ранее отраженного налогового кредита по НДС. Этот вывод следует из подпунктов 7.4.1 и 7.4.4 Закона о НДС.

Налог с доходов

Следует отметить, что при возврате товара расчеты с потребителем (гражданином) в случае повышения цены на товар осуществляются исходя из его стоимости на время предъявления соответствующего требования, а в случае уценки — исходя из стоимости товара на время покупки (п. 7 ст. 8 Закона Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-ХІІ, в редакции Закона Украины от 01.12.2005 г. № 3161-IV). То есть если цена товара повысилась, потребитель должен выплатить сумму больше, чем была уплачена им за товар.

Однако согласно подпункту 4.3.12 Закона № 889 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.

Из вышеуказанного следует, что когда гражданину выплачивается сумма больше, чем он уплатил ранее за товар, то сумма превышения подлежит обложению налогом с доходов по ставке 15 %. При этом выплачиваемая гражданину сумма уменьшается на сумму удержанного налога.

Сумма выплаченных при возврате денежных средств должна быть отражена предприятием в форме № 1ДФ с признаком дохода:

«31» — в части, не облагаемой налогом;

«14» — в части превышения, подлежащей налого-обложению.

Бухгалтерский учет

Для отражения возврата товаров в бухгалтерском учете предназначен субсчет 704 «Вычеты с дохода». Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по возврату товаров приведена в строке 4 приложения 3 к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету запасов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. № 2.

Списание товаров, не использующихся в хозяйственной деятельности (например, уничтоженных), отражают по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

ПРИМЕР 1

Предприятие розничной торговли реализовало гражданину товар на сумму 2500 грн., кроме того, НДС — 500 грн. (себестоимость — 2000 грн., наценка — 1000 грн.).

Впоследствии гражданин возвратил этот товар, стоимость которого на момент возврата выросла до 3300 грн. (с НДС).

Сумма налога с доходов — 45 грн. ((3300 — 3000) х 15 %).

Сумма денежных средств, возвращенных гражданину, — 3255 грн.

Налог с доходов в сумме 45 грн. перечислен в бюджет.

В бухгалтерском и налоговом учете предприятия розничной торговли операции по возврату товаров рекомендуется отразить следующим образом:

Возврат товара предприятию-поставщику

Торговое предприятие, которому возвращен товар, может вернуть его предприятию-поставщику. В таком случае согласно пункту 5.10 Закона о прибыли торговое предприятие уменьшает валовые расходы в налоговом учете. Сумма уменьшения отражается в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации и со знаком «минус» в строке 05.1 декларации по налогу на прибыль.

Сумма налогового кредита уменьшается согласно подпункту 4.5.1 Закона о НДС на основании Расчета корректирования к налоговой накладной, выписываемой поставщиком. В декларации по НДС заполняются строки 16.2 и 16. Вместе с декларацией следует заполнить и представить в ГНИ приложение 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ».

ПРИМЕР 2

Используя условия примера 1, рассмотрим случай, когда полученный от гражданина товар возвращается поставщику.

В бухгалтерском и налоговом учете розничного предприятия операции по возврату товара поставщику рекомендуется отразить следующим образом:

Выкуп товара

В случае выкупа товара осуществляется обычная операция купли-продажи между предприятием, которому возвращают товары, и предприятием, которое возвращает товары. То есть право собственности у первого предприятия не восстанавливается, а заново приобретается. Выкуп может осуществляться по ценам, отличным от первоначальной цены поставки (как правило, меньшим). Если цена выкупа меньше первоначальной цены поставки, то в таком случае цена выкупа и может считаться обычной ценой, поскольку именно ее стороны согласовывают в договоре (пп. 1.20.1 Закона о прибыли).

Бухгалтерский и налоговый учет при выкупе осуществляется в порядке, установленном для операций по купле-продаже. Обращаем внимание, что если цена выкупа меньше первоначальной цены поставки, то для избежания недоразумений, связанных с определением обычной цены, перед выкупом целесообразно провести уценку товара.

ПРИМЕР 3

Предприятие «Виктория» приобрело для продажи товары на сумму 2000 грн., кроме того, НДС — 400 грн.

В свою очередь эти товары проданы другому предприятию по стоимости 2400 грн., кроме того, НДС — 480 грн.

Впоследствии эти товары были возвращены путем выкупа на ту же стоимость.

Предприятие «Виктория» возвращает эти товары (также путем выкупа) поставщику на сумму 2000 грн., кроме того, НДС — 400 грн.

Перед возвратом поставщику производится уценка товаров на 400 грн. — до цены, по которой они были приобретены у поставщика.

В бухгалтерском и налоговом учете предприятия «Виктория» операции по возврату товаров путем выкупа рекомендуется отразить следующим образом:

* Сума уценки не учитывается в налоговом учете при перерасчете прироста-убыли в соответствии с пунктом 5.9 Закона о прибыли.

Вариант возврата указывается в договоре купли-продажи или поставки. Можно рекомендовать следующие формулировки договора:

«При выявлении недостатков в приобретенном согласно этому договору товаре в течение трех месяцев от даты приобретения он подлежит возврату продавцу»;

«Если товар не будет продан покупателем в течение трех месяцев, поставщик обязывается выкупить его согласно отдельному договору купли-продажи по цене, уменьшенной на 10 процентов от цены этого договора».

Александр ЗОЛОТУХИН, главный бухгалтер ООО «Автопневмотех»