Главбух , № 32 (583) июнь

Наличный учет

Филиал может сдавать наличную выручку либо в кассу предприятия (с последующей инкассацией) либо непосредственно в банк (самостоятельно или через службу инкассации) (письмо НБУ от 22.11.2006 г. № 11-115/4301-12445, письмо ГНАУ от 05.09.2006 г. № 9817/6/15-0416). В зависимости от избранного способа и будет организовано ведение филиалом кассовых операций.

Филиал, который проводит операции по приему и выдаче наличности через РРО или РК с отражением их в КУРО и не проводит других наличных операций (в частности, самостоятельную ее сдачу в банк или службе инкассации), не должен вести кассовую книгу и оформлять кассовые ордера (п. 4.2 Положения № 637, письмо НБУ от 29.02.2008 г. № 11-113/819-2317).

Если филиал осуществляет операции по приему наличности, оформляемые приходными кассовыми ордерами, и операции по выплате наличности (например, выплату заработной платы, сдачу в банк или службе инкассации), такой филиал обязан вести кассовую книгу, которая выдается и оформляется головным предприятием. Удостове-ряется она подписями руководителя и главного бухгалтера головного предприятия (п. 4.2 Положения № 637).

Лимит кассы для филиала устанавливается головным предприятием (письма НБУ от 23.11.2006 г. № 11-115/434-12531, от 19.05.2006 г. № 11-113/1875-5345).

Для филиала лимит кассы устанавливается в целом, без распределения его на каждую кассу, входящую в состав такого филиала (письмо НБУ от 22.11.2006 г. № 11-115/4301-12445).

Место проведения наличных расчетов с применением РРО подпадает под определение кассы. Поэтому филиалу, осуществляющему такие расчеты, может быть установлен лимит кассы (письмо НБУ от 04.10.2007 г. № 11-115/3693-10119).

Лимит устанавливается и доводится до сведения филиала внутренними приказами (письмо НБУ от 13.04.2005 г. № 11-113/1228-3747).

В филиалах оплату труда и прочие наличные выплаты могут проводить согласно письменному приказу руководителя головного предприятия другие, кроме кассиров, лица, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности (п. 4.9 Положения № 637 и письмо НБУ от 05.01.2007 г. № 11-115/23-75).

Командировка работников головного предприятия в филиал и наоборот

В соответствии с Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59, служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. В случаях когда филиалы, участки и другие подразделения предприятия находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то подразделение, работа в котором оговорена трудовым договором (контрактом).

Если у филиала имеется печать*, то при оформлении командировочных удостоверений работников филиала, которые направляются в головной офис и наоборот, не будут возникать проблемы. При наличии других документов, подтверждающих фактическое осуществление командировочных расходов (билеты, гостиничные счета и т. п.), а также документов, подтверждающих связь сдельных расходов с хозяйственной деятельностью (пп. 5.4.8 Закона о прибыли), отнесение их суммы к составу валовых расходов не будет вызывать сомнений.

* Порядок изготовления печатей и штампов для филиала установлен подпунктом 3.1.5 Инструкции о порядке … изготовления печатей и штампов, утвержденной приказом Министерства внутренних дел Украины от 11.01.99 г. № 17.

Документами, подтверждающими связь командировочных расходов с хозяйственной деятельностью, могут быть распоряжения** руководства головного предприятия работникам филиала прибыть в головной офис на совещание или собрание либо же распоряжение для должностных лиц головного предприятия выехать в филиал для проведения собраний, учений, инспекций и т. п.

** Учитывая содержание подпункта 5.4.8 Закона о прибыли, распоряжение работнику филиала прибыть в головной офис будет рассматриваться как приглашение принимающей стороны, поскольку понятие «приглашение принимающей стороны» законодательно не регламентировано и может рассматриваться довольно широко.

В случае если у филиала нет собственной печати, то предприятие может компенсировать работникам не командировочные расходы, а расходы, связанные со служебными поездками, при условии, что такая компенсация предусмотрена условиями коллективного соглашения. Такие расходы относятся к составу валовых расходов на основании подпункта 5.2.1 Закона о прибыли как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.

Бухгалтерской учет и финансовая отчетность

Согласно статье 8 Закона о бухучете предприятие может (но не обязывается) выделять филиалы на отдельный баланс с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия. То есть филиалы не должны составлять собственную финансовую отчетность. Хотя положение о филиале может обязывать его ответственных лиц составлять те или иные формы отчетности и предоставлять их в головное предприятие.

Предприятие само избирает систему организации учета в филиале:

1. Не делегируя филиалу обязанности по ведению бухгалтерского учета, головное предприятие отражает осуществляемые филиалом операции в собственном учете.

2. Наделяет бухгалтерию филиала полномочиями относительно организации и ведения осуществляемых ею бухгалтерского учета активов, обязательств и хозяйственных операций.

Для внутрихозяйственных расчетов между головным предприятием и филиалом используется субсчет 683 «Внутрихозяйственных расчеты» (Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291).

Список сокращений нормативных актов, использованных в данной консультации:

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, с изменениями и дополнениями.

Ирина ЗУБРИЦКАЯ, аудитор, судебный эксперт