Главбух , № 57 (536) октябрь

Немного предыстории

Стремление ГНАУ минимизировать сумму НДС, которую плательщик налога может заявить к бюджетному возмещению, ярко проявилось уже при разработке действующей в настоящее время редакции Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213, далее — Порядок № 166). Речь идет, в частности, о форме налоговой декларации и Приложении 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» к ней, которым предусмотрено, что бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения налога предыдущего отчетного периода в сумме, равной сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам за товары (услуги), налоговый кредит по которым возник также в предыдущем периоде. Остаток суммы отрицательного значения налога периода (периодов), предшествовавших отчетному, который согласно требованиям подпункта 7.7.1 Закона о НДС должен был учитываться в составе предыдущего периода, по мнению ГНАУ, не должен принимать участия в расчете суммы бюджетного возмещения. Свою точку зрения ГНАУ подтвердила несколькими письмами-разъяснениями, в частности от 12.05.2005 г. № 20296/7/16-1417 и от 14.02.2006 г. № 2741/7/16-1517.

Многие субъекты хозяйствования не согласились с таким толкованием законодательства и при расчете суммы бюджетного возмещения учитывали накопленную за несколько периодов сумму, что в итоге заканчивалось судебными разбирательствами. Эту, так называемую «судебную войну» (сегодня уже можно утверждать достаточно уверенно), налоговики проиграли. Суды обычно констатировали, что требования к заполнению строки 3 Расчета суммы бюджетного возмещения относительно необходимости указания суммы налогового кредита предыдущего налогового периода, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг), которые установлены Порядком № 166, противоречат требованиям Закона о НДС. Указанным Законом установлен иной порядок: сумма бюджетного возмещения должна быть равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг). При этом Закон не требует от плательщика налога для определения суммы бюджетного возмещения формировать и уплачивать налоговый кредит в одном налоговом периоде.