Главбух , № 52 (531) сентябрь

Применение упрощенной системы налогообложения

Во время ведения хозяйственной деятельности предприятия успех зависит от многих факторов: правильной организации производства, производственного потенциала, финансовой политики и др.). При этом одним из важных факторов, значительно влияющих на результат хозяйственной деятельности, является система налогообложения, применяемая предприятием.

В настоящее время в Украине одновременно действуют две системы налогообложения: общая и упрощенная. Деятельность по упрощенной системе налогообложения осуществляется в соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (да-лее — Указ № 727).

Согласно пункту 1 этого Указа упрощенную систему налогообложения имеют право применять:

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен;

- юридические лица — субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.

При этом пунктом 7 Указа № 727 установлено, что его действие не распространяется на:

- субъектов предпринимательской деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального патента;

- доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;

- субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъектов, которые не являются субъектами малого предпринимательства, превышают 25 процентов;

- физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляющих торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;

- совместную деятельность, определенную пунктом 7.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

То есть указанные субъекты предпринимательской деятельности не могут осуществлять хозяйственную деятельность по упрощенной системе налогообложения. Кроме того, в соответствии с Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV, учитывая изменения, внесенные Законом Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV, в т. ч. в Указ № 727, субъекты предпринимательской деятельности, избравшие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не имеют права:

- осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса;

- осуществлять обмен иностранной валюты;

- быть производителями подакцизных товаров, осуществлять хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

- осуществлять: добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.

Налоги и сборы при упрощенной системе налогообложения

В соответствии со статьей 13 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-ХІІ (далее — Закон № 1251) в Украине взимаются общегосударственные и местные налоги и сборы (обязательные платежи). Перечень общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) установлен статьей 14 указанного Закона. Перечень местных налогов и сборов (обязательных платежей), устанавливаемых местными советами, определен в статье 15 Закона № 1251. Предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения, при наличии объекта налогообложения должны уплачивать все налоги и сборы, предусмотренные Законом № 1251. С учетом норм статьи 6 Указа № 727 рассмотрим, какие налоги и сборы необходимо уплачивать субъектам предпринимательской деятельности, находящимся на упрощенной системе налогообложения.

Анализируя вышеприведенную информацию, можно прийти к выводу, что предприятия и физические лица, работающие по упрощенной системе налогообложения, уплачивают налогов и сборов меньше, чем те, которые находятся на общей системе налогообложения.

Ставки единого налога и определение базы налогообложения

В соответствии с пунктом 2 Указа № 727 ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства — физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может составлять менее 20 гривен и более 200 гривен в месяц. В случае когда физическое лицо — субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, то оно приобретает одно свидетельство и уплачивает единый налог, не превышающий установленную максимальную ставку. Если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставка единого налога увеличивается на 50 % за каждого человека.

Субъект предпринимательской деятельности — юридическое лицо, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, согласно пункту 3 Указа № 727 самостоятельно избирает одну из следующих ставок единого налога:

- 6 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Закону о НДС;

- 10 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Выручкой от реализации на основании статьи 1 этого Указа считаются денежные средства, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть плательщики единого налога с целью определения выручки применяют кассовый метод, при котором налоговые обязательства отражаются не по первому событию, как для плательщиков НДС и налога на прибыль, а во время поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу в связи с осуществлением операций по продаже. Обращаем внимание, что предприятия, применяющие ставку единого налога в размере 6 %, должны включать в сумму выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и суммы НДС.

Согласно пункту 1 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного приказом ГНА Украины от 13.10.98 г. № 477 (далее — Порядок № 477), субъекты малого предпринимательства — юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее — Книга учета доходов и расходов). В этой книге в хронологической последовательности на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, состоявшихся в отчетном (налоговом) периоде.

В графе 6 «Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів» Книги учета доходов и расходов, кроме указанной выше выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отражаются также поступления, полученные на расчетный счет и в кассу субъекта малого предпринимательства от продажи имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном (налоговом) периоде, а также внереализационные доходы и выручка от другой реализации.

К внереализационным доходам и выручке от другой реализации относятся суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, относительно которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом о прибыли (п. 5 Порядка № 477).

Несмотря на простое и понятное (на первый взгляд) определение выручки, приведенное выше, в настоящее время определение этого показателя является неурегулированным и противоречивым. Поэтому, учитывая нормативные документы, а также разъяснения налоговиков, рассмотрим, какие доходы считаются выручкой и включаются или не включаются в базу обложения единым налогом.

Налоговая отчетность

В соответствии с пунктом 4 Указа № 727 по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) субъекты малого предпринимательства — юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога (форма такого расчета и порядок его составления утверждены приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98). Кроме того, согласно указанной норме также необходимо представлять расчет акцизного сбора и, в случае избрания единого налога по ставке 6 %, декларацию по налогу на добавленную стоимость, а также платежные поручения на уплату единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении денежных средств. Субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо, уплачивающий единый налог, в течение 5 дней после окончания отчетного периода представляет в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации Отчет субъекта малого предпринимательства — физического лица — плательщика единого налога (п. 9 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599).

Следует отметить, что, несмотря на то что для субъектов предпринимательской деятельности — юридических и физических лиц установлены разные порядки представления отчетности в налоговый орган, для них установлен единый порядок уплаты налога: ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины (п.п. 2 и 3 Указа № 727).

Также предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, в обязательном порядке должны ежеквартально представлять следующие формы налоговой отчетности:

- Отчет «Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності» (№ 1-ПП), форма которого и Инструкция по заполнению утверждены приказом Государственной налоговой администрации Украины, Государственного комитета статистики Украины от 23.07.2004 г. № 419/453;

- «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (№ 1ДФ), форма которого и Порядок заполнения утверждены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.09.2003 г. № 451.

Необходимо отметить, что, кроме указанных выше обязательных форм налоговой отчетности, единоналожникам также следует представлять отчетность, связанную с уплатой ими других налогов и сборов (например, расчет налога с владельцев транспортных средств, отчет об использовании РРО и т. п.).

Перечень сокращенных наименований нормативных документов, использованных в данной консультации:

1. Закон № 1963 — Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII с изменениями и дополнениями.

2. Постановление № 507 — Постановление КМУ "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727» от 16.03.2000 г. № 507 с изменениями и дополнениями.

Ирина Красовская, бухгалтер-эксперт газеты «ГлавБух"