Главбух , № 59 (538) октябрь

В соответствии с пунктом 1 статьи 494 ГК и пунктом 3 статьи 5 Закона Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г. № 3689-XII (далее — Закон № 3689) право собственности предприятия на созданную торговую марку должно быть засвидетельствовано свидетельством. Выдача свидетельства осуществляется в соответствии с Правилами составления, представления и рассмотрения заявки на выдачу свидетельства Украины на знак для товаров и услуг, утвержденными приказом Государственного патентного ведомства Украины от 28.07.95 г. № 116. Срок действия свидетельства на право интеллектуальной собственности на торговую марку составляет 10 лет с даты представления заявления в центральный орган исполнительной власти по вопросам правовой охраны интеллектуальной собственности при условии уплаты сбора.

В бухгалтерском учете согласно пункту 5 ПБУ 8 «Нематериальные активы» права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования) отражаются в составе нематериальных активов.

Вместе с тем если нематериальный актив не используется с целью получения будущих экономических выгод от его реализации или использования, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

То есть предприятие имеет право создать и использовать нематериальный актив для собственных нужд без его регистрации.

Согласно статье 13 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII (далее — Закон № 1576) участники и учредители могут вносить вклад в уставный капитал другого предприятия, в частности, в виде имущественных прав, имеющих денежную оценку. Порядок формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью осуществляется согласно уставу, который содержит сведения о размере долей каждого из участников, размере, составе и порядке внесения ими вкладов (ст. 4, 51 Закона № 1576).

Владелец свидетельства на торговую марку может передавать любому лицу право собственности на знак полностью или относительно части указанных в свидетельстве товаров и услуг, на основании договора (п. 7 ст. 16 Закона № 3689). В статье 1113 ГК отмечено, что согласно договору о передаче имущественных прав интеллектуальной собственности одна сторона (лицо, имеющее исключительные имущественные права) передает второй стороне частично или полностью эти права в соответствии с законом и на условиях, определенных договором. Такой договор не подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1114 ГК).

То есть предприятие, которое намеревается передать право собственности на торговую марку в качестве взноса в уставный капитал другому предприятию, оформляет с таким предприятием договор о передаче права собственности на торговую марку, если уставом предприятия предусмотрено формирование его уставного капитала за счет взносов имущественных прав.

Госпредпринимательства в письме от 15.11.2002 г. № 4-451-2030/6118 разъясняет, что действующим законодательством не предусмотрено, какой именно документ должен представляться в орган регистрации в качестве подтверждения взноса учредителями общества вкладов в уставный капитал и его оценки в случае, если вкладами являются имущественные права на интеллектуальную собственность, кроме случаев, когда взносом является доля коммунального или государственного имущества.

В таких случаях Госпредпринимательства рекомендует руководствоваться нормами Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III (далее — Закон № 2658). Статьей 12 этого Закона определено, что документом, который содержит выводы о стоимости имущества и подтверждает выполненные процедуры по оценке имущества, является акт оценки имущества. То есть можно использовать такой акт в качестве документа, подтверждающего внесение торговой марки в уставный капитал. Кроме того, подтверждающим документом также может быть свидетельство или патент, который предоставляет разрешение (лицензию) на использование знака на основании лицензионного договора.

Из вышеуказанного следует, что предприятию, которое приняло решение о передаче своей торговой марки в уставный капитал другого предприятия, для засвидетельствования права собственности на созданную торговую марку на свою продукцию необходимо зарегистрировать ее и получить свидетельство.

Поскольку расходы ООО на создание торговой марки для собственных нужд, отнесенные к расходам соответствующего отчетного периода, в будущем не признаются материальным активом, то первоначальная стоимость торговой марки, которую ООО намеревается передать в уставный капитал (с целью получения будущих выгод), определяется только в сумме расходов, связанных с ее регистрацией.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов созданный торговый знак предприятия учитывается на субсчете 123 «Права на коммерческие обозначения». Передача нематериальных активов в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия оформляется Актом выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3), форма которого утверждена приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. № 732.

Денежная оценка вкладов учредителей осуществляется по согласию участников хозобщества (ст. 115 ГК). Согласно статье 7 Закона № 2658 обязательная оценка вкладов участников хозяйственного общества не предусмотрена. Поэтому оценку права собственности на торговую марку при внесении его в уставный капитал другого предприятия проводить не обязательно.

Таким образом, предприятие для передачи торговой марки в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия должно иметь следующие документы:

- свидетельство на право собственности торговой марки;

- договор на передачу права собственности торговой марки другому предприятию.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете нематериальным активом являются объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога (п. 1.2 Закона о прибыли). То есть в налоговом учете торговая марка также отражается как нематериальный актив после ее регистрации.

Вместе с тем согласно подпункту 8.1.3 Закона о прибыли не подлежат амортизации и полностью относятся к составу валовых расходов отчетного периода расходы плательщика налога на приобретение основных фондов или нематериальных активов с целью их последующей продажи.

Из вышеуказанного следует, что в случае регистрации торговой марки с целью ее последующей продажи ее стоимость не относится к балансовой стоимости групп нематериальных активов. Поэтому на операцию передачи такой торговой марки в уставный капитал другого предприятия не распространяются нормы подпункта 8.4.11 Закона о прибыли.

В данном случае для целей налогового учета операция по передаче торговой марки в уставный капитал другого предприятия рассматривается как продажа товаров. Поэтому стоимость торговой марки должна быть отнесена к валовым доходам ООО в соответствии с подпунктом 4.1.1 Закона о прибыли.

Что касается НДС, то в соответствии с подпунктом 3.2.1 Закона о НДС не являются объектом обложения НДС операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за денежные средства ценных бумаг, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах; обмену указанных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в иных, чем ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги.

Таким образом, не являются объектом обложения НДС только операции по размещению корпоративных прав за денежные средства или в обмен на ценные бумаги и корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах. Аналогичное разъяснение представлено ГНАУ в письме от 14.10.2005 г. № 20573/7/16-1517-20.

Следовательно, операция по передаче нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал относится к облагаемым НДС операциям. База обложения НДС определяется исходя из обычных цен нематериального актива, в данном случае торговой марки (п. 4.1 Закона о НДС).

ПРИМЕР

ООО «Трембита» в 2004 году самостоятельно создало торговую марку для собственных нужд.

В 2007 году ООО приняло решение передать ее в качестве взноса в уставный капитал ООО «Гранит» по договорной цене в размере 40000 грн., кроме того, НДС — 8000 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете операцию по передаче торговой марки в уставный капитал другого предприятия рекомендуется отражать следующим образом:

Любовь Тетянич, бухгалтер-эксперт газеты «ГлавБух"