Главбух , № 52 (531) сентябрь

Плательщик единого налога не уплачивает земельный налог, если земельный участок используется им для ведения предпринимательской деятельности.

В статье 5 Закона Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII установлено, что объектом платы за землю является земельный участок, а также земельный пай, находящийся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды. Субъектом платы за землю (плательщиком) является владелец земельного участка, земельного пая.

Согласно статье 6 Указа № 727 субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является, в частности, плательщиком земельного налога. Применение норм Указа № 727 определено в постановлении Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. № 507 (далее — Постановление № 507). В пункте 6 Постановления № 507 установлено, что субъект малого предпринимательства не является плательщиком земельного налога, освобождается от уплаты этого налога только за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что хозяйственным судом города Киева по делу № 29/451 от 06.12.2004 г. рассматривался аналогичный вопрос относительно уплаты земельного налога плательщиком единого налога при передаче в аренду собственного помещения. Налоговыми органами неправомерно были начислены штрафные санкции за неуплату земельного налога плательщиком единого налога за период сдачи в аренду помещения. В данном решении хозяйственный суд отмечает, что в соответствии со статьей 1 Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III субъекты предпринимательской деятельности применяют упрощенную систему налогообложения, которой предусмотрена замена уплаты установленных законодательством налогов и сборов уплатой единого налога. То есть налоги и сборы, не уплачиваемые плательщиками единого налога (статья 6 Указа № 727), входят в состав единого налога. Таким налогом, в частности, является земельный налог. В решении суда определено также, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты земельного налога при условии, что эти земельные участки используются ими для предпринимательской деятельности. В деле, которое рассматривалось судом, субъект малого предпринимательства получил свидетельство об уплате единого налога на осуществление следующих видов предпринимательской деятельности: сдача помещений в аренду, консультационные услуги. Решением суда установлен факт отсутствия каких-либо нарушений действующего законодательства плательщиком единого налога. Поскольку в периоде, за который ему начислен земельный налог, субъект малого предпринимательства осуществлял предпринимательскую деятельность путем сдачи в аренду собственного помещения, суд признал недействительным налоговое уведомление относительно применения штрафных санкций налоговым органом к плательщику единого налога.

Из вышеуказанного следует, если в свидетельстве плательщика единого налога указано, что предоставление помещений в аренду относится к его предпринимательской деятельности, то в таком случае плательщик единого налога не уплачивает земельный налог.

Владимир Носов, директор АФ «ГлавБух-Аудит