– Здравствуйте, Наталия Владимировна! Объясните, пожалуйста, могу ли я отразить в составе валовых расходов арендную плату за туристические дома на базе отдыха в Прикарпатье, которые мы предоставляем своим работникам в летний период? Указанные расходы предусмотрены в коллективном договоре в разделе «Социальные выплаты».

– Нет, вы не можете отнести к составу валовых расходов арендную плату за дома отдыха для своих работников. Такие расходы нельзя классифицировать как расходы, уплаченные (начисленные) в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда согласно подпункту 5.2.1 Закона о прибыли. Поэтому рекомендую не отражать в налоговом учете аренду туристических домов, а провести это за счет прибыли предприятия.

***

– Во ІІ квартале 2008 года мы обратились с иском в суд о взыскании задолженности со своих должников согласно статье 12 Закона о прибыли. Суд открыл производство по делу, а я включила суммы задолженности без НДС в состав валовых расходов.

Объясните, сколько приложений К4 я должна представить: одно или отдельное приложение по каждому должнику?

– Формой приложения К4 предусмотрено, что предприятие, которое производит соответствующие корректирования по строкам 02.3 и 05.3, должно представить вместе с декларацией о прибыли столько приложений К4, сколько корректирований было осуществлено в отчетном периоде в связи с невыполнением условий договоров (указать отдельно каждый договор по дате и номеру), заключенных с конкретным должником или кредитором.

***

– Отражается ли в составе валовых расходов компенсация в связи с выходом работника на пенсию?

– Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, — единственному документу, который дает классификацию доходов наемных работников. Согласно пункту 3.6 этой Инструкции единовременное пособие работникам, выходящим на пенсию согласно действующему законодательству и коллективным договорам, не относится к фонду заработной платы.

Пунктом 5.6 Закона о прибыли установлены особенности определения состава расходов на оплату труда. В частности, в подпункте 5.6.1 Закона о прибыли указано, что плательщик налога на прибыль имеет право отнести к составу валовых расходов любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопрос налогообложения доходов физических лиц). Подписанный трудовой договор или коллективный договор между работником, профсоюзной организацией и администрацией предприятия, которым предусмотрена выплата компенсации при выходе работника на пенсию, можно классифицировать как установленную договоренность о ее выплате.

Теперь нужно определить, чем является для работника указанная выплата определенного количества дохода — материальной помощью или дополнительным благом — и облагается ли она налогом с доходов. В подпункте 4.3.30 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-ІV указано, что если физическое лицо — плательщик налога из числа государственных служащих и приравненных к ним лиц имеет право на получение разовой денежной компенсации расходов для создания надлежащих жилищных условий согласно законодательству, то сумма такой компенсации облагается налогами при ее выплате за его счет как дополнительное благо. Вместе с тем любое хозрасчетное предприятие — плательщик налога на прибыль имеет право выплатить своему работнику компенсацию в связи с выходом на пенсию, предусмотрев это условиями трудового или коллективного договора, как было указано выше.

Следовательно, компенсация в связи с выходом работника на пенсию является его дополнительным благом. Согласно абзацу «д» подпункта 4.2.9 Закона № 889 к налогооблагаемому доходу, полученному плательщиком налога от его работодателя в качестве дополнительного блага, отнесена также финансовая помощь.

Таким образом, компенсация в связи с выходом на пенсию работника не является материальной помощью, из которой не удерживается налог с доходов физических лиц, и при соблюдении определенных условий, а именно наличия записи о ее выплате в трудовом или коллективном договоре, сумму компенсации можно включать в состав валовых расходов в налоговом периоде ее выплаты.

***

– Могу ли я включить в состав валовых расходов во ІІ полугодии 2008 года стоимость лицензии на право осуществления строительной деятельности, если строительная деятельность еще не начата?

– Да, можете. На основании подпункта 5.4.7 Закона о прибыли.

***

– Мы пересчитали транспортный налог за 2005—2006 гг. Сумма увеличилась. Можно ли сейчас включить эти расходы в декларацию за 2008 год или надо представлять уточняющие расчеты по прибыли за прошлые годы?

– Нет, уточняющие расчеты представлять не нужно. Вы можете включить сумму дополнительно перечисленного транспортного налога в текущую декларацию в строке 05.2 декларации по налогу на прибыль. Но вам следует посчитать: не прошло ли 1095 дней с момента выявления вами ошибки. Например, если налог был неправильно уплачен за І квартал 2005 года и вы его уже доплатили, то отражать в декларации за второе полугодие 2008 года доначисленный налог вы не имеете права — прошло больше чем три года.

***

– Мы купили земельный участок под строительство производственного помещения у физического лица. Подскажите, пожалуйста, могу ли я учесть в текущей декларации в составе валовых расходов понесенные расходы, связанные с приобретением земли, а также расходы на маркетинговые исследования по поиску земельного участка, нотариальные услуги по переоформлению права собственности, НДФЛ, удержанный из доходов нотариуса и перечисленный в бюджет?

Можно ли увеличить на указанные расходы балансовую стоимость земельного участка либо стоимость будущего строительства?

– Нет, увеличивать стоимость будущего строительства на понесенные расходы по приобретению земельного участка нельзя. Согласно подпункту 8.9.1 Закона о прибыли вы должны вести отдельный учет расходов по продаже или приобретению земли как отдельного объекта собственности, потому что он куплен без строений.

Что касается расходов на маркетинговые исследования земельного участка, то отражать их в текущей декларации нельзя, так как земля приобретена не с целью продажи. В письме от 08.04.2008 г. № 3146/6/15-016 ГНАУ разъясняет, что маркетинг — это составная часть предпродажных и рекламных мероприятий, которые указаны в подпункте 5.4.4 Закона о прибыли (в частности, услуги по размещению информации о товаре). Плательщик налога имеет право включить в состав валовых расходов расходы на маркетинг относительно товаров (работ, услуг), которые продаются (предоставляются) таким плательщиком. Поэтому маркетинговые исследования должны быть непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью.

Таким образом, в налоговом учете в текущей декларации вы не можете отразить расходы по приобретению земли, маркетинговые исследования по поиску земельного участка, который не продается, а также не имеете права в дальнейшем их амортизировать. Только когда ваши планы изменятся и вы решите продать землю, тогда вы вправе будете увеличить свои валовые расходы на ранее понесенные расходы в налоговом периоде, когда произойдет увеличение валовых доходов на сумму от продажи земельного участка.

По поводу суммы, уплаченной нотариусу за переоформление права собственности, следует указать, что при наличии первичных документов (нотариально удостоверенного договора, счета нотариуса) вы можете включить в состав валовых расходов в налоговом периоде осуществления сделки перечисленную нотариусу сумму (с учетом уплаченного в бюджет НДФЛ, удержанного из общей суммы, причитающейся нотариусу).

– Большое спасибо.