– Наталия Владимировна, добрый день! Я частный предприниматель, работаю на упрощенной системе налогообложения. Как правильно уплачивать налог за землю, если я ее арендую?

– Частный предприниматель, который работает на упрощенной системе налогообложения, освобождается от уплаты земельного налога, но не от арендной платы за землю. Арендная плата уплачивается согласно договору аренды земли.

– Спасибо, но у меня сложилась следующая ситуация. Согласно договору аренды, заключенному с горсоветом в 2005 году, мне выделены 2 га земли под производство и под офис. Однако я не согласился с установленной в договоре ставкой арендной платы, так как она была определена как за землю коммерческого использования. Земля была оценена в 1500000 грн., а арендная плата установлена в размере 3 % в год. Договор я не подписал, подав заявление в горсовет о пересмотре ставки за аренду земли. В 2007 году на заседании сессии горсовета было рассмотрено мое заявление и установлена ставка аренды земли в размере 2 %. С этим решением я не согласился и обратился с просьбой дифференцировать ставку аренды земли в зависимости от фактического использования (за аренду земли под производство мы просили установить меньшую ставку (1,5 %), чем за землю под офис). В ходе проверки работники налоговой службы объяснили, что они планируют начислить мне арендную плату согласно договору аренды. Как выйти из этой ситуации?

– Передача в аренду земельных участков, которые находятся в государственной или коммунальной собственности, осуществляется на основании решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления путем заключения договора аренды земельного участка. Годовой размер арендной платы за землю до 01.01.2008 г. составлял не меньше суммы земельного налога и не превышал 10 % от нормативной денежной оценки земли, а с 01.01.2008 г. — не меньше 3-кратного размера земельного налога и не больше 12 % от нормативной денежной оценки земли. То есть минимальный размер арендной платы зависит от правильности определения размера земельного налога и нормативной денежной оценки земли.

Таким образом, ставка для исчисления суммы земельного налога неизменна, а функциональное назначение земельного участка регулирует его оценку. Земля для коммерческого использования оценивается с использованием коэффициента 2,5. Для земель, занятых под производство, он значительно меньше, в частности:

для земель промышленности — 1,2;

для земель транспорта и связи — 1,0;

для земель технической инфраструктуры — 0,65.

Если размер арендной платы установлен решением горсовета, то это решение является обязательным к исполнению и может быть обжаловано в судебном порядке.

– Спасибо за ответ.

***

– Должен ли сельский совет уплачивать земельный налог за переданные в аренду коммерческой структуре земельные участки в пределах населенных пунктов под размещение павильонов и магазинов?

– Нет, сельский совет не должен уплачивать земельный налог, поскольку он является арендодателем земли, а коммерческая структура — плательщиком арендной платы за землю.

***

– Бюджетная организация сдает в аренду столовую. Арендатор не заключил договор с водоканалом, а лишь установил счетчик на воду.

Как при расчете сбора за специальное использование водных ресурсов учитываются объемы потребляемой воды: бюджетной организацией в полном объеме или по счетчику арендатора (счетчик не состоит на учете в водоканале)? Нужно ли учитывать водоиспользование и водоотвод?

– Да, нужно учитывать. Если бюджетная организация сдает в аренду столовую, а арендатор не заключил договор с водоканалом, то уплата сбора за специальное использование водных ресурсов осуществляется бюджетным учреждением на общих основаниях за всю фактически использованную воду, с учетом объема потерь воды в системах водоснабжения независимо от наличия счетчика у арендатора.

Согласно пункту 3.1 Инструкции о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование вод-ных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденной совместным приказом Минфина Украины, ГНАУ, Минэкономики Украины, Минэкобезопасности Украины от 01.10.99 г. № 231/539/118/219 (далее — Инструкция), водопользователи, которые осуществляют забор воды из водного объекта или используют в установленном законодательством порядке воду, полученную от других водопользователей, имеют соответственно разрешения на специальное водопользование или договоры на поставку воды. Водопользователям в установленном порядке утверждаются лимиты использования водных ресурсов.

Водопользователи, которые используют в установленном законодательством порядке воду, полученную от других водопользователей, начисляют и уплачивают сбор в соответствующие бюджеты за объемы фактически использованной воды с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

Согласно пункту 6.2 Инструкции сбор за специальное использование водных ресурсов исчисляется, исходя из объемов фактически использованной воды (подземной, поверхностной, полученной воды, в установленном законодательством порядке, от других водопользователей) с учетом объе-ма потерь воды в их системах водоснабжения, установленных лимитов, нормативов сбора и коэффициентов.

За объемы воды, переданной водопользователем-поставщиком другим водопользователям без заключения с последними договора о поставке воды, сбор исчисляется и уплачивается водопользователем-поставщиком.

***

– Какими нормативно-правовыми актами определяется понятие «специально созданные места складирования (полигоны), которые обеспечивают защиту атмосферного воздуха и водных объектов от загрязнения» и устанавливается «характер места или объекта размещения отходов»?

– Понятие «специально отведенные места или объекты» определено в статье 1 Закона Украины «Об отходах» от 05.03.98 г. № 187/ 98-ВР (далее — Закон № 187). Согласно этому определению — это места или объекты (места размещения отходов, хранилища, полигоны, комплексы, сооружения, участки недр и т. п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченных органов на размещение отходов или осуществление других операций с отходами.

С целью корректного применения норм налогового законодательства при взыскании сбора за загрязнение окружающей природной среды и более четкого понимания терминологии природоохранного законодательства, специалисты налоговой службы обратились за помощью к специалистам Минприроды Украины.

Так, Минприроды считает, что понятие «специально созданные места складирования (полигоны), которые обеспечивают защиту атмосферного воздуха и водных объектов от загрязнения» подпадает под определение статьи 1 Закона № 187.

Согласно статье 55 Закона Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25.06.91 г. № 1264 (далее — Закон № 1264) размещение отходов разрешается только при наличии специального разрешения на определенных местными советами территориях в пределах установленных лимитов с соблюдением санитарных и экологических норм способом, что обеспечивает возможность их дальнейшего использования как вторичного сырья и безопасность для окружающей природной среды и здоровья людей.

Что касается второго понятия, то Минприроды указывает, что эксплуатация мест размещения отходов требует соблюдения требований ряда нормативных документов (экологических и санитарно-гигиенических). При соблюдении этих требований объект можно охарактеризовать как обеспечивающий защиту атмосферного воздуха и водных объектов от загрязнения.

Чтобы охарактеризовать место размещения отходов и правильно применить корректирующий коэффициент, устанавливаемый в зависимости от места размещения отходов, к нормативам сбора, нужно обратиться к специалистам территориального органа Минприроди, выдавшего разрешение и установившего лимит на размещение отходов, а также получить заключение должностных лиц государственной санитарно-эпидемиологической службы.

***

– Является ли Паспорт временного места удаления отходов, утвержденный главным государственным врачом санэпидемстанции, документом, подтверждающим создание специального места складирования отходов?

– Хочу отметить, что нормативные документы Украины не содержат термина «паспорт временного места удаления отходов». Если вы имеете в виду паспорт места удаления отходов (МВВ), то требования к его содержанию и структуре установлены постановлением Кабинета Министров Украины от 03.08.98 г. № 1216 и приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 14.01.99 г. № 12 (далее — Приказ № 12). Паспорт МВВ утверждается главой местной государственной администрации (области, города, района) по согласованию с начальником госуправления экологической безопасности в области и главным государственным санитарным врачом административной территории.

Приказом № 12 регламентировано, что предприятие-владелец, которое в течение двух лет не может организовать утилизацию или передачу отдельного вида отходов, должен разработать и оформить соответствующий паспорт МВВ.

***

– В процессе производства возникают отходы (металлолом), на размещение которых предприятие имеет разрешение и лимит. Согласно данным материально-сырьевого баланса по состоянию на 01.04.2007 г. остаток отходов (черный лом) составляет 1 т, сбор за загрязнение окружающей природной среды (далее — сбор) начислен и уплачен за І квартал 2007 года. По состоянию на 01.07.2007 г. — 2 т, сбор (нарастающим итогом) начислен за 2 т, а уплачен за 1 т, так как сбор за 1 т был уплачен в І квартале 2007 года. По состоянию на 01.10.2007 г. на балансе учитывается 1 т. Часть металлолома сдана на «Вторчермет». Какое количество отходов нужно отражать в налоговом расчете сбора за загрязнение окружающей природной среды за 9 месяцев 2007 года и 2007 год: фактические объемы размещения отходов, учитывая, что данные расчета должны соответствовать данным материально-сырьевого баланса производства предприятия, 1 или 2 т? Как отразить отходы в І квартале 2008 года, если на балансе предприятия так и остались учитываться отходы (1 т), за которые уже был уплачен сбор в предыдущем налоговом (отчетном) периоде — 2007 году? В І квартале 2008 года на предприятии еще накопились отходы металлолома от ликвидации основных фондов в количестве 2 т и на конец квартала по данным материально-сырьевого баланса на предприятии учитывается 3 т металлолома.

– В расчете следует проставить 2 тонны. Сейчас объясню почему.

Налоговый расчет сбора составляется согласно правилам, установленным Инструкцией по его составлению, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.2005 г. № 111 (далее — Инстркукция № 111), и представляется плательщиками сбора за загрязнение окружающей природной среды за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного календарного года (п. 3.1 разд. 3).

Согласно подпункту 3.3.2 раздела 3 Инструкции № 111 в колонке 2 стр. 4.1, 4.2, 4.3 и т. д. «Фактические объемы выбросов, использованного горючего, сбросов, размещения отходов» налогового расчета записываются в тоннах фактические объемы размещения отходов, которые указываются на основании данных материально-сырьевых балансов производства.

При составлении налогового расчета нарастающим итогом за 9 месяцев и год в колонке 2 в строках 4.1, 4.2, 4.3 и т. д. «Фактические объемы выбросов, использованного горючего, сбросов, размещения отходов» нужно указывать фактические объемы размещения отходов налогового (отчетного) периода с учетом именно фактических объемов отходов, которые размещались в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, хотя по данным материально-сырьевого баланса производства предприятия может учитываться другое количество отходов, а именно то, за которое уже уплачен сбор в предыдущем налоговом (отчетном) периоде.

Следует помнить, что при исчислении сумм сбора за загрязнение окружающей природной среды учитываются именно фактически размещенные объемы отходов в налоговом (отчетном) периоде.

Таким образом, в этой ситуации в колонке 2 в строках 4.1, 4.2, 4.3 и т. д. «Фактические объемы выбросов, использованного горючего, сбросов, размещения отходов» налогового расчета сбора за 9 месяцев 2007 года и 2007 год нужно проставлять 2 т, как было указано в предыдущем налоговом (отчетном) периоде.

Если на предприятии, по данным материально-сырьевого баланса производства, в І квартале 2008 года учитываются отходы (металлолом) в количестве 1 т, за которые уже был уплачен сбор в предыдущем налоговом (отчетном) периоде — в 2007 году, а также еще накопились отходы металлолома от ликвидации основных фондов в количестве 2 т (всего 3 т), то в налоговом расчете за І квартал 2008 года нужно указывать именно фактические объемы размещения отходов в соответствующем налоговом (отчетном) периоде, хотя по данным материально-сырьевого баланса производства предприятия может учитываться другое количество отходов, а именно то, за которое уже был уплачен сбор в предыдущем налоговом (отчетном) периоде — в 2007 году (1 т).

Поэтому в колонке 2 строк 4.1, 4.2, 4.3 и т. д. «Фактические объемы выбросов, использованного горючего, сбросов, размещения отходов» налогового расчета за І квартал 2008 года нужно проставлять 2 т.

***

– Налоговая инспекция по месту регистрации нашего предприятия, ссылаясь на постановление Кабинета Министров Украины от 01.03.99 г. № 303, настаивает на том, чтобы плательщики сбора за загрязнение окружающей природной среды предоставили все данные о стационарных источниках загрязнения. Эти данные я указываю в отчете. Правомерно ли такое требование?

– Да, я считаю требование инспектора правомерным и вот почему. Правила установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и его взыскания определяет Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 01.03.99 г. № 303 (далее — Порядок № 303), и Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379 (далее — Инструкция № 162/379).

Разрешения на специальное использование природных ресурсов, разрешения на специальное водопользование в случае использования воды из водных объектов общегосударственного значения, разрешения на выбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, разрешения на размещение и осуществление других операций в сфере обращения с отходами и принятие соответствующих решений относительно остановки их действия или аннулирования выдаются Государственными управлениями охраны окружающей природной среды в областях, городах Киеве и Севастополе (пп. 4.6 Положения о Государственном управлении охраны окружающей природной среды в областях, городах Киеве и Севастополе и Положения о Государственной экологической инспекции в областях, городах Киеве и Севастополе, утвержденного приказом Минприроды Украины от 19.12.2006 г. № 548).

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды в бюджет, а также своевременностью представления налоговых расчетов этого сбора осуществляется органами государственной налоговой службы (п. 15 Порядка № 303 и п. 8.2 Инструкции № 162/379).

С целью обеспечения контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды в бюджет согласно предложению Минприроды Украины налоговые органы могут получать непосредственно от предприятий копии разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, разрешений на специальное водопользование, разрешений на размещение отходов и лимитов на образование и размещение отходов.

– Спасибо за ответ. До свидания.

«Главбух» № 49 (600) сентябрь 2008 г.