– Наталия Владимировна, добрый день. Я работаю на предприятии, которое занимается оптовой торговлей. Иногда мы продаем товары прямо со склада поставщика. У нас возникла следующая ситуация: мы приобрели материалы и на некоторое время оставили их на хранение у поставщика. Однако в связи с изменением производственной программы материалы были возвращены поставщику. Согласно договору наше предприятие заплатило поставщику за хранение товара деньги.

Подскажите: можно ли включить эти расходы в валовые?

– Нет, сумму, перечисленную за хранение товара, который не был использован вами в хозяйственной деятельности, отнести к составу валовых расходов нельзя.

***

– Наталия Владимировна, помогите нам разобраться с суммами страховых премий и страхового возмещения. Мы заключили с банком кредитный договор, по условиям которого наше предприятие — заемщик, а поручителем выступает третья сторона — общество с ограниченной ответственностью, которое находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС. Поручитель отвечает перед банком по обязательствам заемщика собственным оборудованием. Согласно отдельному договору между поручителем и заемщиком мы обязаны возместить поручителю расходы в виде страховых премий, понесенные им согласно договору страхования, заключенному между ним и страховщиком. Включается ли сумма страховых премий в валовые расходы поручителя, а также в валовые расходы заемщика? Включается ли сумма страхового возмещения в валовой доход поручителя?

– Если условия страхования преду-сматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога, включаются в его валовые расходы в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого плательщика налога в налоговый период их получения. Что касается расходов поручителя в виде страховых платежей, то любые расходы плательщика относятся к его валовым расходам в случае, если они непосредственно связаны с его собственной хозяйственной деятельностью в понимании пункта 5.1 Закона о прибыли, под которой понимается любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.

Скажите пожалуйста, является ли поручитель финансовым учреждением?

– Нет, поручитель не является финансовым учреждением.

– То есть общество, не являющееся финансовым учреждением, осуществляет операцию поручения перед кредитором заемщика за выполнение им обязательства по возврату кредита. Поскольку деятельность поручителя в виде поручительства за заемщика не является его собственной хозяйственной деятельностью в контексте Закона, то нет законодательных оснований включать расходы по страхованию кредитных или других рисков в валовые расходы такого поручителя.

Что касается ваших расходов (заемщика) в виде возврата (возмещения) поручителю страховых взносов по договору страхования, как это предусмотрено в кредитном договоре, то в этом случае также нет законодательных оснований включать указанные суммы в состав валовых расходов заемщика, поскольку расходы в виде страхования любых рисков им не понесены.

В налоговом учете поручителя (страхователя) сумма страхового возмещения, полученная страхователем от страховой компании в качестве страхового возмещения после наступления страхового случая по договорам страхования имущества, включается в валовой доход такого плательщика налога в налоговом периоде, в котором были получены возмещения от страховой компании, согласно абзацу второму подпункта 5.4.6 Закона о прибыли.

***

– Наше предприятие выплачивало дивиденды иностранному инвестору в декабре 2007 и марте 2008 года. В тех же периодах был перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль (25 %) — 5108 грн. и 4500 грн. соответственно. Также был уплачен налог с доходов нерезидентов (15 %) — 2301 грн. и 2028 грн. соответственно.

Как отразить авансовый взнос по налогу на прибыль и налог с доходов нерезидентов в декларации по налогу на прибыль предприятия за 2007 год и за І квартал 2008 года?

– При выплате дивидендов предприятием в пользу нерезидента-акционера за счет таких выплат удерживается налог по ставке 15 %, сумма которого отражается в строке 19.2 декларации соответствующего отчетного периода, в котором осуществляется выплата дивидендов.

Таким образом, если выплата дивидендов предприятием осуществлена в декабре 2007 года, то сумма авансового взноса — 5108 грн. должна быть отражена в годовой декларации за 2007 год в строках 20 и 13.5 приложения К6 к строке 13 декларации. В строке 19.2 этой же декларации отражается сумма уплаченного налога с дохода нерезидента в виде дивидендов — 2301 грн.

При выплате дивидендов в марте 2008 года сумма авансового взноса — 4500 грн. должна быть отражена в декларации за І квартал 2008 года в строках 20 и 13.5 приложения К6 к строке 13 декларации. В строке 19.2 этой же декларации отражается сумма уплаченного налога с дохода нерезидента в виде дивидендов — 2028 грн.

***

– Кредитным договором с нерезидентом предусмотрена уплата процентов ежеквартально. Можно ли включать в состав валовых расходов просроченные (неуплаченные) проценты?

– Если кредитным договором с нерезидентом предусмотрена выплата процентов ежеквартально, то согласно подпункту 5.5.1 Закона о прибыли валовые расходы резидента-заемщика должны увеличиваться на сумму процентов по кредиту в том отчетном периоде, в котором такие проценты выплачиваются нерезиденту-кредитору.

– То есть мы сможем отнести их к составу валовых расходов, когда уплатим кредитору?

– Да, сможете на основании факта выплаты начисленных процентов и связи такой выплаты (начисления) с хозяйственной деятельностью. То есть денежные средства по условиям соответствующего кредитного договора, на сумму которого начисляются и уплачиваются проценты, должны быть использованы по целевому назначению для ведения хозяйственной деятельности предприятия.

– Благодарю.

***

– Вновь созданное предприятие с государственной формой собственности не осуществляет деятельность, так как только идет строительство за счет бюджетных денежных средств. Как отражать в декларации по налогу на прибыль хозяйственные операции, осуществляемые за счет бюджетных денежных средств?

– Хочу уточнить ваш вопрос: вы получаете «капитальные трансферты», то есть денежные средства по целевому назначению, которые носят единовременный и нерегулярный характер и предусмотрены на приобретение капитальных активов, или это дотации из бюджета с целью государственного регулирования цен? Эти понятия не являются тождественными и по-разному отражаются в налоговом учете налогоплательщиков налога.

– Из бюджета мы получаем «капитальные трансферты» для строительства производственного комплекса.

– В этом случае вы должны отразить их в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда на ваш счет в банке поступит из бюджета соответствующая сумма «капитального трансферта». Если часть этих денежных средств вы используете по целевому назначению, то в периоде их использования в целях строительства нужно осуществить корректирование валовых доходов путем отражения израсходованных сумм в строке 02 декларации по налогу на прибыль со знаком «–».

Также нужно учесть, что в валовые доходы предприятия-получателя капитальных трансфертов включаются проценты, которые уплачиваются (начисляются) банковскими учреждениями в его пользу за пользование временно свободными (неиспользованными) денежными средствами.

Что касается амортизационных отчислений тех объектов, которые будут построены за счет бюджетных денежных средств, то в целях налогообложения плательщики налога не уменьшают откорректированную прибыль на сумму амортизационных отчислений по таким основным фондам. Согласно подпункту 8.1.2 Закона о прибыли амортизации подлежат расходы на приобретение, самостоятельное изготовление основных фондов для собственного производственного использования. Поскольку вышеуказанные расходы осуществлены за счет трансфертов, то есть фактически понесены государством, а не плательщиком налога, то в целях налогообложения нет оснований для амортизации плательщиком налога основных фондов.

***

– Наталия Владимировна, помогите разобраться нам в следующем вопросе. Наше коммунальное предприятие является балансодержателем дорог, домов, скверов и т. п. Местный совет предоставляет целевое финансирование на текущий ремонт дорог, мы нанимаем предприятие, специализирующееся на ремонте дорог, а дальше все происходит по следующей схеме: мы получаем финансирование, перечисляем денежные средства предприятию, осуществляющему ремонтные работы, получаем акт выполненных работ, и это все в одном налоговом периоде. Я включаю финансирование в валовой доход, а как быть с расходами? Суммы, израсходованные на ремонт, включаются в валовые расходы в составе 10-процентного лимита, в результате получаем огромную прибыль.

– Да, вы правильно начали формировать состав валовых расходов. Когда исчерпаете 10-процентный лимит, можете увеличить балансовую стоимость группы ремонтируемых основных фондов и со следующего квартала амортизировать ее в налоговом учете.

***

– По условиям отплатного договора наше предприятие приобретает право требования долга (имеет место замена кредитора в обязательстве).

Будут ли возникать валовые доходы, если наше предприятие продаст право требования долга третьему лицу (будет иметь место замена кредитора в обязательстве)?

– Денежные средства, передаваемые новым кредитором в распоряжение предыдущего кредитора за уступку права денежного требования к третьему лицу (должнику), а также денежные средства, которые уплачиваются должником в погашение задолженности новому кредитору, подлежат налогообложению в сумме превышения поступлений от должника над суммой, уплаченной предыдущему кредитору.

– Возникают ли при этом у нас валовые расходы?

– Нет, Законом о прибыли не предусмотрено отнесения к составу валовых расходов убытков от операций по уступке права требования, превышения суммы, уплаченной предыдущему кредитору, над суммой, полученной от должника.

– Как в декларации по налогу на прибыль отразить доход от осуществления торговли долговыми обязательствами и требованиями?

– Доход (прибыль) подлежит отражению в строке 01.1 «Доходы от продажи товаров (работ, услуг)».

– Благодарю за ответ. До свидания.