– Добрый день, Людмила Николаевна! Хочу спросить у Вас, как я должна действовать согласно законодательству. В адрес нашего предприятия поступило письмо от местной ГНИ, в котором она просит предоставить копии первичных документов, подтверждающие наши взаимоотношения с поставщиком — физическим лицом. Ссылаясь на пункт 9 статьи 11 Закона о налоговой службе, налоговый орган просит предоставить копии приходно- кассовых ордеров. Но я читала, что Инструкцией о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины оригиналов и копий финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.11.2005 № 493 (далее — Инструкция № 493), изъятие документов, которые не подтверждают факты нарушения законов Украины о налогообложении, запрещено. Должна ли я предоставлять копии документов согласно запросу?

– Если Вы не предоставите информацию, которую просит налоговый орган, у него будут все основания для проведения у Вас внеплановой проверки относительно подтверждения взаимоотношений с поставщиком — физическим лицом, указанным в запросе. Это предусмотрено статьей 111 Закона Украины от 04.12.90 № 509– ХІІ «О государственной налоговой службе в Украине» (далее — Закон № 509). Чтобы предотвратить это, Вы должны на запрос налогового органа предоставить объяснение и документальные подтверждения этих взаимоотношений для составления соответствующей справки. В случае установления нарушения налогового законодательства налоговый орган имеет право изъять копии документов, подтверждающих установленные нарушения, для присоединения к акту проверки.

При проведении проверок налоговые органы имеют право на основании пункта 9 статьи 11 Закона № 509 изымать у предприятий, учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и сборов (обязательных платежей), а при проведении ареста активов налогоплательщика на основании решения суда — изымать оригиналы первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, составляя при этом опись, которая скрепляется подписями представителя органа государственной налоговой службы и налогоплательщика, и оставляя копии таких документов налогоплательщику. Запрещается изъятие у субъектов хозяйственной деятельности документов, не подтверждающих факты нарушения законов Украины о налогообложении.

Пунктом 2 Инструкции № 493 предусмотрено, что изъятию подлежат следующие финансово-хозяйственные и бухгалтерские документы (или их копии): первичные документы (письменные свидетельства), которые фиксируют и подтверждают хозяйственные операции, включая распорядительные документы и разрешения налогоплательщика на проведение таких операций, денежные документы, учетные регистры (то есть носители специального формата (бумажные, электронные) в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, стенограмм и т. д., предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного нагромождения, группировки и обобщения информации из первичных документов, которые приняты к учету), сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет, а также другие материалы и расчеты, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения и фактах нарушения нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.

* * *

– Мы закрываем обособленное подразделение, не являющееся юридическим лицом. По его местонахождению головное предприятие уплатило часть прибыли и НДФЛ. Будет ли проводиться налоговая проверка головного предприятия?

– Проверка может быть проведена в установленном законодательством порядке, если юридическое лицо и его обособленное подразделение находятся на учете в разных органах государственной налоговой службы. Организацию взаимодействия соответствующих органов относительно проведения проверки осуществляет тот орган государственной налоговой службы, в котором находится на учете юридическое лицо.

Обязательность проверки предусмотрена лишь в случае принятия решения о прекращении юридического лица. Тогда согласно подпункту 8.2.1 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 № 80, назначается и одновременно проводится проверка юридического лица и его не снятых с учета обособленных подразделений.

* * *

– Производственная фирма реорганизуется с ООО на ЗАО. Возможна ли выездная налоговая проверка?

– При реорганизации предприятия обязательность проведения проверки не предусмотрена, но по просьбе налогоплательщика может быть осуществлена внеплановая проверка.

* * *

– В нашей компании проходит выездная проверка. Можем ли мы представить в это время уточняющую декларацию по НДС за проверяемый период или исправить ошибку по налоговому кредиту за проверяемый период в строке 8 текущей декларации?

– Нет, когда проверка уже начата, Вы не можете делать любых исправлений за проверяемый период. Пунктом 17.2 Закона № 2181 предусмотрено, что налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

а) или представить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 5 % от этой суммы до представления уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая представляется за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.

* * *

– Какой считается проверка правильности расчетов с покупателями с применением РРО — плановой или внеплановой?

– Такая проверка может быть как плановой, так и внеплановвой. При осуществлении контроля за соблюдением порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги) органы государственной налоговой службы руководствуются требованиями Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 (далее — Закон № 265). частности, статьями 15 и 16 Закона № 265 определено, что контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности порядка проведения расчетов за товары (услуги) осуществляют органы государственной налоговой службы Украины путем проведения плановых или внеплановых проверок.

Статьей 11 Закона № 509 установлено, что органы государственной налоговой службы в случаях, в пределах компетенции и в порядке, установленных законами Украины, имеют право осуществлять контроль за соблюдением порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги) в установленном законом порядке, наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом.

В то же время статьей 111 Закона № 509 определены основания и порядок проведения плановых и внеплановых выездных проверок своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей). Эти нормы не распространяются на проверки относительно контроля за соблюдением требований Закона № 265, который регулирует вопрос порядка проведения расчетов и не относится к законодательству по вопросам налогообложения.

Работниками органов ГНС осуществляются плановые проверки согласно ежемесячным планам органа ГНС относительно контроля за осуществлением субъектами хозяйствования расчетных операций в наличной и/или безналичной форме, а также операций купли-продажи иностранной валюты и кассовых операций, а также наличием свидетельств о государственной регистрации, патентов и лицензий, и внеплановые проверки в случаях, предусмотренных законодательством. Указанные проверки проводятся без предупреждения субъекта хозяйствования за 10 дней до даты проведения такой проверки группой в составе не меньше двух должностных лиц, при наличии у них служебных удостоверений и направления на проверку. По результатам проведенной проверки составляется акт.

Это предусмотрено разделом 3 Методических рекомендаций относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 27.05.2008 № 355.

* * *

– Я работаю восемь лет в фирме, которая занимается игорным бизнесом. Налоговая инспекция проверила наши залы на предмет отсутствия РРО в игровых автоматах. Игровые автоматы нужно было перевести в фискальный режим работы еще до 31.12.2006. Несмотря на это предельный срок уже давно закончился, и до сих пор в Государственный реестр РРО не внесена ни одна модель фискального устройства, которая соответствовала бы требованиям относительно фискальных функций. В связи с этим вынужденны отстаивать свою правоту в суде.

– Необходимым условием применения игровых автоматов является включение их или отдельных блоков автоматов, входящих в состав компьютерно-кассовых систем, которые обеспечивают перевод таких автоматов в фискальный режим работы, в Государственный реестр регистраторов расчетных операций. Приказом ГНА Украины от 01.07. 2008 № 430 в Государственный реестр РРО включена компьютерно-кассовая система «Фискал», предназначенная для фискализации игровых автоматов, автоматизации сбора, учета и контроля данных о функционировании залов игровых автоматов. Наличие в составе системы технических устройств

с криптографической защитой информации обеспечивает высокий уровень защиты и сохранения данных о движении наличности или ее заменителей (жетонов, кредитов) как по каждому автомату отдельно, так и в целом по залу игровых автоматов.

Согласно Порядку регистрации и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденному приказом ГНА Украины от 01.12.2000 № 614, регистрации в органах государственной налоговой службы подлежит компьютерно-кассовая система «Фискал» в составе технических устройств, которые в соответствии с эксплуатационной документацией входят в такую систему и обеспечивают перевод игровых автоматов в фискальный режим работы. При этом игровые автоматы, в которые установлены такие устройства, отдельной регистрации не подлежат.

Следует отметить, что обязанность применения игровых автоматов, переведенных в фискальный режим работы, является нормой закона, которой должны руководствоваться субъекты хозяйствования при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса. Органы государственной исполнительной власти в пределах предоставленных им полномочий осуществляют контроль за соблюдением субъектами хозяйствования требований действующего законодательства.

* * *

– С нашего склада мы продаем товары с доставкой покупателям. Для этого привлекаем постороннюю транспортную организацию, которая имеет лицензию на перевозку. Наша фирма такой лицензии не имеет. Может ли наша организация получать прибыль от предоставления транспортных услуг — то есть включать свою наценку в их стоимость?

– Лицензированию подлежит предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом в соответствии с видами работ, определенных статьей 9 Закона Украины «Об автомобильном транспорте» от 04.04.2001 № 2344-ІІІ. Если Вы предоставляете услуги и это Ваш основной вид деятельности — лицензия нужна. Если Вы осуществляете поставку товаров согласно договорам купли-продажи — она не нужна. При этом налоговые органы проверяют, чтобы предприятие осуществляло хозяйственную деятельность с целью получения прибыли.

Также следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 19 Хозяйственного кодекса Украины запрещено незаконное вмешательство и препятствие хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования со стороны органов государственной власти, их должностных лиц при осуществлении ими государственного контроля и надзора.

* * *

– В результате наводнения в Прикарпатье в этом году у нас был затоплен офис и уничтоженны бухгалтерские документы. Должны ли мы подавать письменное заявление в налоговый орган вместе с отчетностью за девять месяцев и восстанавливать утраченные документы до следующего отчетного периода во исполнение подпункта 5.3.9 Закона о прибыли?

– Да, должны. Это предусмотрено подпунктом 5.3.9 Закона о прибыли. Вы должны направить до или вместе с представлением расчета налоговых обязательств отчетного периода письменное заявление и обновить унижчтоженные первичные документы до окончания следующего налогового периода.

– Да, мы начали работу по восстановлению документов. Но некоторые документы восстановить невозможно — предприятие обанкротилось и оно ликвидировано. Что мы должны делать в этом случае?

– Согласно законодательству неподтвержденные соответствующими документами расходы не признаются валовыми расходами. На сумму неуплаченного налога Вы должны начислить пеню в размере учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза (пп. 5.3.9 Закона о прибыли).

* * *

– Имеют ли право налоговые органы без наличия соответствующего решения суда направлять банкам требования о приостановке расходных операций налогоплательщиков по их счетам в результате ареста активов?

– Нет, без решения суда не имеют права. Подпунктом 9.3.9 Закона № 2181 предусмотрено, что арест денежных средств на счете налогоплательщика осуществляется по заявлению налогового органа исключительно на основании решения суда в порядке, предусмотренном законодательством.

– Благодарю. До свидания.

«Главбух» № 54 (605) сентябрь 2008 г.