– Добрый день, Анна Павловна! Наше предприятие в режиме временного вывоза осуществило вывоз сельхозтехники для выполнения работ за границей. После окончания срока договора оно ввезло технику на территорию Украины, но при этом заплатило на таможне НДС в сумме 700 тыс. грн. согласно подпункту 3.1.2 Закона о НДС. Данную сумму предприятие отнесло к налоговому кредиту в месяце возврата техники. Сумма по декларации оказалась отрицательной. В следующем месяце мы заявили эту сумму к возмещению на расчетный счет. Однако при проверке был составлен акт о нарушении предприятием подпункта 7.4.4 Закона о НДС: сумма 700 тыс. грн. не относится к налоговому кредиту, поскольку предприятие ввозило технику не с целью приобретения. Как нам быть? Какое решение обжаловать — таможни об уплате НДС или налоговой инспекции об уменьшении суммы возмещения?

– При решении этого вопроса необходимо руководствоваться подпунктом 3.1.2 Закона о НДС, согласно которому объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по ввозу на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта и в других случаях, предусмотренных Таможенным кодексом Украины (далее — ТК), и абзацем 4 статьи 206 ТК. Одновременно по этому вопросу нужно учитывать разъяснения Министерства финансов Украины, представленные письмом от 28.04.2006 № 31-20070-12-13/8942 в адрес Гос¬таможслужбы. По мнению Минфина, в случае вывоза за пределы таможенной территории Украины оборудования с целью выполнения резидентом обязательств перед нерезидентом по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины, под обязательство обратного ввоза такого оборудования, до законодательного урегулирования вопроса его таможенное оформление необходимо осуществлять на основании абзаца четвертого статьи 206 ТК и пункта 5.17 Закона о НДС.

***

– Раньше я работал как частный предприниматель, а в мае 2008 года купил кирпичный завод, и балансовая стоимость завода стала моим взносом в уставный фонд вновь созданного ООО. Когда бухгалтер в июне сдала «отрицательную» декларацию по НДС, в ГНИ нам отказали в возмещении, поскольку предприятие зарегистрировано плательщиком НДС менее 12 месяцев. Могу ли я рассчитывать на возмещение НДС из бюджета в 13-м месяце деятельности предприятия?

– Да, в 13-м месяце Вы можете зая¬вить сумму к возмещению, но при условии, что объемы налогооблагае­мых операций за последние 12 календарных месяцев будут больше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения. Это условие предусмотрено в подпункте 7.7.11 Закона о НДС.

***

– Добрый день, Алла Николаевна! Наше предприятие занимается оптовой торговлей. Заключено соглашение о поставке товара другому предприя¬тию на таможенной территории Украины. Поставка товара осуществляется за денежные средст¬ва Европейского Союза в рамках реализации проектов (программ) технической помощи. Продажа будет осуществлена без НДС согласно приказу Минэкономики и ГНАУ от 14.05.2007 № 129/289. Как оформить налоговую накладную (без НДС, согласно какой статье Закона?)

– При поставке товара за денежные средства ЕС в рамках реализации прое¬ктов (программ) технической помощи без НДС в налоговой накладной указывается пункт 11.4 Закона о НДС, объем поставки указывается в строке 4 Декларации по НДС и к декларации прилагается справка, в которой указываются информация о международном соглашении, номер и дата Закона Украины, которым такое соглашение ратифицировано.

– Можно ли суммы НДС, уплаченные поставщикам товара, включать в налоговый кредит?

– Суммы НДС, уплаченные как при приобретении товара, который поставляется по такому соглашению, так и при получении услуг, связанных с такой поставкой, не включаются в состав налогового кредита согласно подпункту 7.4.2 Закона о НДС.

– Нужно ли делать распределение «входного» НДС?

– Если такие товары (услуги) используются и для осуществления любых других налогооблагаемых операций, применяются нормы пятого (последнего) абзаца подпункта 7.4.1 Закона о НДС.

***

– Необходимо ли уплачивать НДС при оплате транспортных услуг иностранных перевозчиков по перевозке грузов, в том числе по территории Украины?

– Согласно подпункту 3.1.1 Закона о НДС объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Предоставление транспортных услуг является объектом налогообложения. При этом, если иностранный перевозчик — нерезидент не имеет на таможенной территории Украины своего представительства, зарегистрированного плательщиком НДС, уплачивать налог со стоимости предоставленных на таможенной территории Украины транспортных услуг будет субъект хозяйствования, который такие услуги получил и выступает в этом случае налоговым агентом такого нерезидента. Это предусмотрено подпунктом «а» пункта 6.5 Закона о НДС.

***

– Я председатель крестьянского (фермерского) хозяйства. Хочу подарить земельный участок сельскохозяйственного назначения, полученный в результате реорганизации колхозов и совхозов, своему родственнику — будущему наследнику.

Права ли налоговая инспекция, требуя, чтобы я заплатил НДС из суммы стоимости земельного участка?

– Если земля без здания, НДС платить не нужно на основании подпункта 5.1.17 Закона о НДС, которым установлено, что от налогообложения освобождаются операции плательщиков налога по поставке (продаже, передаче) земельных участков, земельных паев, кроме тех, которые находятся под объектами недвижимого имущества и включаются в их стои¬мость согласно законодательству с учетом положений подпункта 5.1.19 Закона о НДС.

– Благодарю.

***

– Мы предоставляем услуги по размещению рекламных объявлений заказчиков в телефонном справочнике, который они издают, и бесплатно распространяем данный справочник.

Что в данном случае является объектом обложения НДС?

– Объектом обложения НДС в данном случае является услуга по размещению рекламных объявлений в справочнике. В состав стоимости услуги, оплачиваемой заказчиком, должна включаться и стоимость расходов на распространение справочника.

***

Я бухгалтер риэлтерской компании и хочу выяснить у Вас очень важный для нас вопрос. Часто покупатели недвижимости оставляют нам задаток, если планируют «придержать» за собой квартиру. В случае заключения договора купли-продажи задаток принимается в счет оплаты за услуги риэлтерской компании. Следует ли облагать НДС задаток при его получении?

– Если задаток — часть стоимости услуг риэлтерской компании, то его предварительное внесение является оплатой части таких услуг, то есть авансовым платежом. Налоговые обязательства определяются в порядке, установленном подпунктом 7.3.1 Закона о НДС, по правилу «первого события», то есть на дату получения задатка определяются налоговые обязательства по сумме задатка.

***

– Мы сделали предоплату за оборудование, получили налоговую накладную и отразили налоговый кредит. Но поставщик оборудование не поставил, мы обратились в суд и выиграли дело. Пока длились судебные разбирательства, у нас «отобрали» свидетельство плательщика НДС.

Какие последствия для предприятия возникают относительно НДС, если по решению суда будет перечислена сумма долга?

– На момент отмены регистрации в качестве плательщика НДС по всем суммам налога, которые были включены в налоговый кредит, но не сос­тоялось использование приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях (в т. ч. и в связи с их неполучением по любым причинам), следовало начислить налоговые обязательства, признав условную продажу по обычным ценам. Решение суда к данному вопросу отношения не имеет.

Согласно последнему абзацу пунк¬та 9.8 Закона о НДС плательщик налога, на учете у которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.

Если по данным Вашего учета на день аннулирования регистрации находились товарные остатки или основные фонды, в т. ч. оплаченные и не полученные (дебиторская задолженность), по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, нужно было признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.

***

– В налоговом учете мы списываем безнадежную дебиторскую задолженность должника. Нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС?

– По правилу первого события налоговые обязательства уже определены в момент отгрузки товара, поэтому повторное определение налоговых обязательств не осуществляется.

***

– Предприятие относится к коммунальной собственности города, подчинено комитету по жилищно-коммунальному хозяйству Черкасского горисполкома и является правопреемником государственного коммунального предприятия «Произ¬водственное жилищное ремонтно-эксплуатационное управление 2». Предприятие создано для обеспечения, ремонта, эксплуатации жилищного фонда и содержания объектов коммунального назначения и благоустройства в надлежащем санитарном и техническом состоянии. Проведен капитальный ремонт жилых домов, уборка городских остановок и т. п. за счет денежных средств, полученных согласно плану использования бюджетных денежных средств и смете (коды 2410, 1310).

Когда нужно начислять обязательства по НДС?

– Налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость за работы, выполняемые за счет денежных средств, полученных из бюджета города, начисляются на дату получения таких денежных средств. Это определено подпунктом 7.3.5 Закона о НДС. Об этом дается разъяснение в письме ГНА Украины от 22.02.2008 № 3498/7/16-1517.

– Очень Вам благодарна! До свидания.

«Главбух» № 55 (645) октябрь 2008 г.