– Здравствуйте, Иван Иванович! Помогите нам разобраться с правомерностью привлечения к административной ответственности в виде штрафов директора и главного бухгалтера. На предприятии сменились директор и главный бухгалтер, и вскоре была проведена налоговая проверка, выписаны налоговые уведомления-решения, и на новых руководителей составлен протокол об осуществлении ими административного правонарушения. Но мы хотим обжаловать протоколы, поскольку не принимали решения об уплате налогов в том периоде, который проверялся. Есть ли у нас шанс выиграть этот спор? Куда следует обращаться и какие сроки установлены для обжалования административного протокола?

– Согласно статье 8 Кодекса Украины об административных правонарушениях Украины (далее — КоАП) лицо, совершившее административное правонарушение, несет ответственность на основании закона, действующего во время и по месту совершения правонарушения.

В соответствии со статьей 255 КоАП протоколы об административных правонарушениях имеют право составлять уполномоченные лица органов налоговой службы, в частности, за нарушение порядка ведения налогового учета (статья 163¹ КоАП). Если доначисление налогового обязательства обусловлено нарушением ведения налогового учета, то протокол на руководителей и должностных лиц предприятия составляется уполномоченным лицом органа налоговой службы, а в соответствии со статьей 221 КоАП судьи ра­йонных, районных в городе, городских или горрайонных судов рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных указанной статьей 163¹ КоАП.

Статьей 287 КоАП предусмотрено, что постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано лицом, относительно которого оно вынесено.

Постановление районного, районного в городе, городского или горрайонного суда (судьи) о наложении административного взыскания является окончательным и обжалованию в порядке производства по делам об административных правонарушениях не подлежит, за исключением случаев, предусмотренных законами Украины.

Статьей 288 КоАП предусмотрено, что постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано в вышестоящий орган, или в районный, районный в городе, городской или горрайонный суд, решение которого является окончательным. Жалоба подается в орган (должностному лицу), который вынес постановление по делу об административном правонарушении. Поступившая жалоба в течение трех суток отправляется вместе с делом органа (должностному лицу), правомочному ее рассматривать, в соответствии с этой статьей.

Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления. В случае пропуска указанного срока по уважительным причинам этот срок по заявлению лица, относительно которого вынесено постановление, может быть восстановлен органом (должностным лицом), правомочным рассматривать жалобу (ст. 289 КоАП).

 

* * *

– Я частный предприниматель, работаю на общей системе налого­обложения. Через 10 дней у меня будет проведена документальная проверка налоговой службой. После ее завершения в случае несогласия с решениями по акту проверки я планирую поручить обжалование своему консультанту, также частному предпринимателю (это основной вид его деятельности). Кто должен подписывать жалобу: я или он от моего имени?

– В случае несогласия с налоговым уведомлением-решением об определении суммы налогового обязательства оно может быть обжаловано самим налогоплательщиком или его представителем.

Пунктом 5 абзаца четвертого пунк­та 3 Положения о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.12.1996 № 29 (далее — Положение № 29), предусмотрено, что в случае подачи жалобы в пользу физического лица — плательщика налога его представителем к жалобе прилагается копия доверенности, оформленной в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины.

Если частный предприниматель уполномочил в установленном законодательством порядке другое лицо быть его представителем и подписывать от его имени жалобу при обжаловании решений, вынесенных относительно частного предпринимателя, то жалобу на налоговое уведомление-решение может подписать уполномоченный представитель и приложить к жалобе копию доверенности.

 

* * *

– В какой срок и в какой орган можно обжаловать решение регионального управления Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров ГНА Украины?

– Благодарю за вопрос и хочу сообщить, что название указанного Департамента и его региональных управлений изменено. На сегодня функционируют как юридические лица Департамент контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНА Украины (01001, г. Киев, ул. Б. Гринченко, 1) и региональные управления Департамента.

Решение регионального управления Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНА Украины, например, о применении финансовых санкций за осуществление торговли алкогольными напитками без наличия лицензии на право осуществления такой деятельности, может быть обжаловано в Департамент контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНА Украины в течение одного месяца со дня отправления (вручения) решения субъекту хозяйствования или его представителю (п. 3 абзаца второго п. 16 Положения № 29).

В случае несогласия предприятия с решением Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНА Украины, принятым по рассмотрению жалобы, оно может быть обжаловано в ГНА Украины в течение одного года с момента (дня) его принятия, но не позднее одного месяца со дня вручения решения субъекту хозяйствования или его представителю.

В случае несогласия с решением ГНА Украины оно может быть обжаловано в суд в срок, предусмотренный законодательством Украины (ч. третья ст. 17 Закона Украины «Об обращениях граждан» от 02.10.1996 № 393/96-ВР).

Предприятие также имеет право непосредственно обжаловать в суд решение регионального управления Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНА Украины без предварительного обжалования решения в административном порядке. Предприятие самостоятельно избирает способ (административный или судебный) обжалования решения о применении финансовых санкций и в случае обжалования решения в суд оно не подлежит административному обжалованию. Налогоплательщик обязан в письменном виде уведомить орган государственной налоговой службы о каждом случае судебного обжалования его решений (абзац второй п. 3 Положения № 29).

 

* * *

– Наша жалоба была оформлена без соблюдения определенных требований и возвращена нам с соответствующими разъяснениями на пятый день со дня получения. Мы исправили неточности, но налоговый орган не стал рассматривать исправленную жалобу, поскольку получил ее на 11-й день со дня вынесения налогового решения. Являются ли правомерными действия налогового органа?

– Ваш вопрос актуален, поскольку несоблюдение нормативных требований по оформлению жалобы, в частности, если жалоба не подписана, приведет к оставлению ее без рассмотрения по существу и возврату налогоплательщику с соответствующими разъяснениями.

Учитывая положение абзаца первого подпункта 5.2.2 и абзацев второго и пятого подпункта 5.2.4 Закона № 2181, если жалоба на налоговое уведомление-решение об определении налогового обязательства подана с нарушением 10-дневного срока после получения налогоплательщиком или его представителем налогового уведомления-решения, то она не подлежит рассмотрению по существу и сумма налогового обязательства, определенная в налоговом уведомлении-решении, считается согласованной в связи с окончанием процедур и административного обжалования.

Чтобы дать правильный ответ, необходимо выяснить дату получения налогоплательщиком или его представителем налогового уведомления-решения и дату подачи (отправления) подписанной жалобы в соответствующий орган государственной налоговой службы.

– Мы получили налоговое решение в тот день, когда оно было подписано.

– Если налогоплательщик снова подал (отправил) в соответствующий орган государственной налоговой службы жалобу, однако подписал ее с несоблюдением законодательно установленного срока, то такая жалоба не подлежит рассмотрению по существу.

Хочу отметить, что в методическом пособии «Налоговые апелляции. Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами» на страницах 55–58 детально изложены случаи, когда жалоба может быть оставлена без рассмотрения, в том числе в случае, если жалоба оформлена без соблюдения требований, указанных в пункте 5 абзаца четвертого пункта 3, или оформлена без соблюдения требований, указанных в подпунктах 1–4 абзаца четвертого и абзаце пятом пункта 3 Положения № 29 и не дает возможности рассмотреть жалобу по существу.

 

* * *

– Можно ли обжаловать решение органа налоговой службы о применении штрафных (финансовых) санкций за нарушение Закона о РРО в государственной налоговой администрации (инспекции) высшего уровня в течение одного года с момента (дня) его принятия, но не позднее одного месяца со дня отправления (вручения) решения о применении штрафных (финансовых) санкций?

– Да, можно. В случае несогласия предприятия с решением органа государственной налоговой службы, например, ГНИ в Шевченковском районе г. Киева, о применении финансовых санкций за нарушение Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», указанное решение может быть обжаловано в ГНА в г. Киеве в течение одного года со дня его принятия, но не позднее одного месяца со дня отправления (вручения) решения о применении финансовых санкций. Необходимо помнить, что решение региональной ГНА, в нашем примере ГНА в г. Киеве, принятое по рассмотрению жалобы, может быть обжаловано в ГНА Украины в такие же сроки (п. 16 Положения № 29).

 

* * *

– Я директор ООО и его учредитель одновременно, находился в срочной командировке за границей и не смог своевременно подать повторную жалобу в налоговый орган высшего уровня. Как мне продлить предельные сроки подачи такой жалобы?

– Благодарю за вопрос. Абзацем седьмым подпункта 5.2.2 Закона № 2181 и пунктом 7 Положения № 29 предусмотрено, что сроки подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа могут быть продлены по правилам и на основаниях, определенных пунк­том 15.4 Закона № 2181. Одним из таких оснований является пребывание налогоплательщика за пределами Украины.

Продление предельных сроков для подачи повторной жалобы о пересмотре налогового уведомления-решения об определении к уплате суммы налогового обязательства в орган государственной налоговой службы высшего уровня осуществляется для должностных лиц юридического лица — плательщика налога, если в течение предельных сроков, определенных в пункте 5 указанного Положения, такое юридическое лицо — плательщик налога не имело других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством начислять и вносить в бюджет налоги, сборы (обязательные платежи), а также вести налоговый учет и отчетность.

Для решения вопроса относительно продления предельных сроков для подачи повторной жалобы налогоплательщику необходимо в письменном виде обратиться в тот орган государственной налоговой службы, в который пре-дусмотрена законодательством подача повторной жалобы, или непосредственно изложить просьбу в повторной жалобе о продлении предельных сроков подачи указанной жалобы. При этом налогоплательщик обязан предоставить соответствующие подтверждающие документы, являющиеся основаниями для продления предельных сроков подачи повторной жалобы.

Решение о продлении предельных сроков для подачи повторной жалобы, при наличии предусмотренных законом оснований, принимает руководитель того органа государственной налоговой службы (его заместитель), в который предусмотрена законодательством подача повторной жалобы о пересмотре налогового уведомления-решения об определении к уплате суммы налогового обязательства.