— Добрый день, Наталия Владимировна! Наше предприятие планирует направить работника в командировку и предварительно покупает железнодорожные билеты по безналичному расчету. Как нам отразить валовые расходы, если:

В соответствии с подпунктом 5.4.8 Закона о прибыли в состав валовых расходов относятся командировочные расходы физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являются членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (включая перевозку багажа) как до места командировки и назад, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, телефонных счетов, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, расходов на устный и письменный переводы, других документально оформленных расходов, связанных с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные расходы могут быть включены в состав валовых расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, которые удостоверяют их стоимость в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т. п.

Кроме того, в соответствии с абзацем четвертым подпункта 5.3.9 Закона о прибыли к составу валовых расходов не относятся любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранение которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

 

* * *

— Мы купили на бирже иностранную валюту (доллары США) по курсу 5,1 грн. (официальный курс составлял в этот день 4,86) и отправили нерезиденту аванс. Нерезидент от договора отказался и возвратил аванс. Такая валюта подлежит обязательной продаже. На дату получения аванса обратно официальный курс доллара США уже составлял 4,92 грн.

— Вы должны учесть нормы подпунк­тов 7.3.1, 7.3.4 и 7.3.5 Закона о прибыли.

В случае покупки иностранной валюты за гривни валовые расходы или валовые доходы плательщика налога не изменяются. Сумма гривен, уплаченная плательщиком налога в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению плательщика налога), считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты (пп. 7.3.4 Закона о прибыли).

В случае продажи иностранной валюты за гривни валовые доходы плательщика налога увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы такого плательщика налога увеличиваются на сумму балансовой стоимости иностранной валюты (пп. 7.3.5 Закона о прибыли).

Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат перечислению в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (пп. 7.3.1 Закона о прибыли).

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной плательщиком налога в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины.

 

* * *

— Наше предприятие является одним из совладельцев здания, которое принадлежит двум владельцам. Решено ввести пропускную систему, для чего планируется установить турникеты, использовать пропуски, видеонаблюдение и т. п. Кроме того, планируется установить грузовой лифт (хотя дом двухэтажный). Всем этим будут пользоваться работники и посетители обоих владельцев. Кто и как должен все это учитывать у себя в налоговом учете?

— Ввиду того, что амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов в соответствии с под-пунк­том 8.1.2 Закона о прибыли, то и начислять амортизационные отчисления должен тот владелец здания, который понес такие расходы.

Кроме того, техническое перевооружение (в частности, установка лифта) должно классифицироваться как улучшение основных фондов, порядок отражения которых в налоговом учете определен подпунктом 8.7.1 Закона о прибыли.

Таким образом, расходы на приобретение и установление грузового лифта в помещении в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода, увеличивают балансовую стоимость основного фонда групп по состоянию на начало расчетного квартала опять же того плательщика налога, который осуществлял расходы на такое улучшение.

 

* * *

— Какие расходы на оплату труда — уплаченные или начисленные — включаются в валовые расходы?

— Суммы начисленной заработной платы относятся на увеличение валовых расходов предприятия на основании подпункта 5.6.1 Закона о прибыли.

* * *

— Необходимо ли балансовую стоимость МНМА, переданных в производство, перечислять согласно пунк­ту 5.9 Закона о прибыли?

— Да, расходы на приобретение МНМА включаются в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 Закона о прибыли. Выбытие признается в отчетном периоде в сумме, которая определяется методом амортизации, избранным в бухгалтерском учете плательщика налога. Методы амортизации таких материальных ценностей определены П(С)БУ 7 «Основные средства». Амортизация МНМА может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, или в первом месяце использования объекта — 100% его стоимости.

 

* * *

— Мы планируем зарегистрировать новое предприятие. Когда можно начинать амортизацию внесенных в уставный фонд ОФ?

— Вновь созданный плательщик налога, который стал на учет в середине налогового периода, может приобрести основные фонды (в частности, как взнос в уставный фонд) или в части календарного квартала, в котором он был взят на учет, или в полном календарном квартале (расчетном квартале), который вошел в состав первого отчетного налогового периода этого плательщика.

Учитывая изложенное, если по состоянию на начало полного расчетного квартала, который вошел в состав первого отчетного налогового периода вновь созданного плательщика, в налоговом учете этого плательщика учитываются основные фонды, приобретенные им до начала этого квартала (введенные в эксплуатацию объекты группы 1 или оприходованные объекты групп 2–4), то такой плательщик имеет право отразить амортизационные отчисления соответствующего расчетного квартала, начиная с декларации за первый отчетный налоговый период.

Если же по состоянию на начало этого полного расчетного квартала основные фонды у плательщика не учитывались, а были приобретены им (введены в эксплуатацию или оприходованы) в течение такого расчетного квартала, то вновь созданный плательщик имеет право отразить амортизационные отчисления относительно таких фондов в налоговом периоде, следующем за первым отчетным налоговым периодом.

Например, плательщик налога взят на учет 11.02.2008. Соответственно, первым отчетным налоговым периодом для такого плательщика будет период с 11.02.2008 по 30.06.2008. Не имея взносов в уставный фонд в виде основных фондов, в процессе деятельности вновь созданный плательщик налога приобретает и оприходует основные фонды группы 2.

1-й вариант. Плательщик оприходует приобретенные основные фонды 20.02.2008. В данном случае он имеет право отразить амортизационные отчисления относительно таких фондов, начисленные за ІІ календарный квартал 2008 года, в декларации за первый отчетный налоговый период (с 11.02.2008 по 31.06.2008).

2-й вариант. Плательщик оприходует приобретенные основные фонды 21.04.2008 — в этом случае амортизационные отчисления относительно таких фондов нужно начислить за
ІІІ календарный квартал 2008 года и отразить в декларации за отчетный период (с 11.02.2008 по 30.09.2008) в налоговой декларации за 9 месяцев 2008 года.