Семинар провели Елена Макеева, генеральный директор аудиторской фирмы «Аксенова и партнеры», Дмитрий Михайленко, партнер юридичес­кой фирмы «Орлов, Михайленко и партнеры», Александр Чеканов, вице-президент Ассоциации налоговых консультантов и внешний консультант юридической фирмы «Орлов, Михайленко и партнеры». На семинаре лекторы рассмотрели следующие вопросы.

О заполнении строки 31 ГТД

Лектор Елена Макеева привела пример из своей практики обжалования в административном и судебном порядке одного решения налогового органа. В результате ошибки таможенного брокера была неверно заполнена строка 31 ГТД — неправильно указан производитель экспортированного товара, поскольку эта строка заполняется со слов декларанта, а работники таможни указанные данные не проверяют. Эта ошибка обнаружена не сразу, а в результате документальной проверки налоговой инспекции. Инспектор сделал вывод, что ГТД оформлена ненадлежащим образом, не признал экспортную операцию и доначислил НДС по ставке 20%. Письма и доказательства другой стороны внешнеэкономического контракта о том, что товар действительно получен, пока не привели к тому, что налоговый орган признал экспорт.

Предприятие направило письмо на таможню с просьбой о внесении изменений в строку 31 ГТД. Таможня ответила, что эта строка содержит дополнительные сведения, не требующие представления первичных документов при ее заполнении, поэтому ее исправление не проводится.

Чтобы избежать подобных случаев, лектор рекомендовала бухгалтерам при проверке ГТД внимательно проверять не только основные, но и дополнительные строки.

Импорт товаров и услуг. Временный ввоз

  Представляют интерес вопросы, касающиеся импорта бесплатно полученных или бракованных товаров. Дмитрий Михайленко отметил, что уплаченный при их импорте НДС предприятие не может включать в налоговый кредит.

Лектор также указал, что при импорте услуг от нерезидента родилась конструкция, когда НДС надо начислять самому себе. Обязанности возникают в одном периоде, а налоговый кредит — после их оплаты в следующем периоде. В случае отрицательного значения декларации предыдущего месяца просто сам факт отражения в декларации налоговых обязательств по НДС дает право на налоговый кредит.

Был задан вопрос: когда надо начислять НДС, если при импорте услуг получена предоплата? Дмитрий Михайленко считает, что НДС надо начислять по первому событию, а при составлении акта можно его корректировать. В этом он соглашается с выводами ГНАУ, приведенными в письме от 17.10.2005 № 20667/7/16-1517-26.

Лектор также напомнил, что НДС при импорте не начисляется, если на условиях временного ввоза ввезены товары согласно перечню, определенному статьей 206 Таможенного кодекса Украи¬ны. Из данного перечня он выделил оборудование для проведения выставок и товары для рекламы. Кроме того, лектор обратил внимание на то, что льготу по НДС при импорте будут иметь только те предприятия, основной деятельностью которых является организация выставок или рекламная деятельность.

Представительства нерезидента. Налогообложение

Дмитрий Михайленко рассказал о нюансах регистрации представительств некоммерческих и ведущих хозяйственную деятельность в Украине нерезидентов. Он отметил, что учет у некоммерческого представительства простой, и по возможности нерезиденты стремятся зарегистрировать именно такое представительство. Однако нет необходимости регистрировать коммерческое представительство нерезидента, если основная деятельность его и представительства совпадают. Лектор привел два примера.

Первый: деятельность головного предприятия — маркетинг, а вид деятельности его некоммерческого представительства — исследование рынка Украины — является подготовительной работой и не требует организации постоянного представительства согласно статье 5 Международной Конвенции Украины с любой страной.

Второй: некоммерческое представительство скупает компьютерные программы, которые создают граждане Украины, а потом передает их головному предприятию за рубеж. При этом нет необходимости регистрировать коммерческое представительство, так как самостоятельных доходов оно получить не может.

Дмитрий Александрович подчеркнул, что такие льготы возможны с нерезидентом той страны, с которой обновлена Конвенция об избежании двойного налогообложения. Если деятельность нерезидента на территории Украины носит явно коммерческий характер и его нельзя скрыть любыми командировками, то нерезидент должен создавать на територии Украины или дочернее предприятие, или коммерческое представительство.

Постоянное представительство нерезидента будет плательщиком налога на прибыль по ставке 25%. При этом лектор отметил, что нерезиденты не могут понять, почему расходы головного предприятия на финансирование представительства считаются доходами представительства и отражаются в его декларации. Тем не мене все письма ГНАУ это подтверждают. Слушателям было предложено ознакомиться с содержанием письма от 21.04.2005 № 3335/6/12-0216.

В случае когда нерезидент желает получить окончательную прибыль по декларации, с нее необходимо удержать налог 15%, который уплачивается в бюджет во время выплаты, если другое не предусмотрено нормами международных соглашений.

Если постоянное представительство получает доходы от видов деятельности, перечисленных в пунктах 13.3–13.6 Закона о прибыли, то оно обязано уплачивать налог по специальным ставкам. Кроме того, в случае достижения объема поставок на сумму 300 000 грн. представительство должно зарегистрироваться плательщиком НДС.

Смотрите анонс семинаров