Елена Михайловна подробно остановилась на теме расходов двойного назначения и рассказала о той подготовительной работе, которую должен делать бухгалтер, чтобы такие расходы предприятие имело право учитывать в составе валовых расходов полностью и без ограничений.

Страхование

Лектор напомнила, что расходы на страхование арендованных транспортных средств не относятся к валовым расходам. В соответствии с подпунктом 5.4.6 Закона о прибыли в валовые расходы включаются любые расходы на страхование рисков, в частности, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога, имущества плательщика налога в размере, не превышающем 5 % валовых расходов за отчетный налоговый период, итоговой суммой с начала года, а для сельскохозяйственных предприятий — за отчетный налоговый год. Также к составу валовых расходов относятся суммы страховых платежей, уплаченных предприятием по договору страхования кредита, вследствие которого оно получает страховое возмещение.

Расходы на рекламу

Бухгалтеры часто сталкиваются с проблемой определения суммы представительских расходов. Как известно, величина расходов на организацию приемов, презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков в составе валовых расходов не может быть больше 2 % от налого-облагаемой прибыли прошлого года. А если сумма прибыли довольно большая (например, показатель в прошлом году составил 1 млн. грн.), можно ли представительские расходы устанавливать на уровне 20000 грн.? Ответ на этот вопрос Елена Михайловна посоветовала искать с учетом старых, но действующих в настоящее время Норм денежных средств на представительские цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядка их расходования, утвержденных приказом Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины от 12.11.93 г. № 88 (далее — Приказ № 88).

Если у вас нет этого документа, а вам срочно надо определить размер представительских расходов при приеме партнера, с которым вы планируете заключить договор на поставку или приобретение партии товара, редакция «Главбуха» сообщает, что вышеуказанный документ рекомендует хозрасчетным предприятиям включать представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденной на год сметы предприятия. При этом общая сумма фактических расходов не должна превышать 0,5 % фактического объема выручки от реализации продукции за год (у торговых предприятий 0,5 % от разницы между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров) без суммы НДС и акизного сбора (п. 1 Приказа № 88).

Командировки

Рассматривая вопрос о командировках работников, Елена Михайловна отметила, что из опыта проведения ею аудиторских проверок можно сделать вывод: бухгалтеры чаще всего ошибаются при выплате расходов на командировку. Прежде всего они допускают ошибку, принимая документы не в оригинале. Никаких компенсаций и валовых расходов не может быть, если работник предоставляет дубликаты документов.

Другая распространенная ошибка была рассмотрена лектором на следующем примере: работник был командирован на 3 дня, но задержался на выходные и вернулся только в понедельник. Бухгалтер решила не оплачивать ему суточные за выходные дни. Елена Михайловна утверждает, что в таком случае этого недостаточно. Проезд в обратную сторону также не должен компенсироваться работнику. Правильным решением может быть приказ директора об изменении сроков командировки, т. е. продлить ее с учетом веских причин (например, болезни работника).

Далее Елена Михайловна пожелала всем бухгалтерам хорошо отдохнуть несколько дней за счет предприятия. Самый простой способ осуществить это — оплатить курсы повышения квалификации или прослушанный семинар на юге страны либо в другой стране на берегу моря. Для этого бухгалтеру необходимо провести определенную предварительную работу: собрать служебные записки от начальников отделов (сбыта, маркетинга и т. д.), которые в целях повышения производительности труда требуют от главного бухгалтера внедрения новых технологий и методов управления финансовым отделом, а это не осуществимо без специального обучения, которое следует провести именно сейчас. И путь к вашему отдыху на берегу моря открыт. Правда, для этого необходимо еще иметь положительное решение руководителя о направлении главного бухгалтера в служебную командировку с целью повышения квалификации.

Потом лектор на примере двух писем ГНАУ рассказала о том, как надо доказывать связь курсов с хозяйственной деятельностью предприятия. Так, в письме от 20.08.2004 г. № 7201/6/17-3116 ГНАУ разъясняет, что расходы на участие работников в семинарах, конференциях, круглых столах, обучение в заведениях, которые не относятся к заведениям образования, и в других аналогичных заведениях по профилю деятельности предприятия являются расходами на производственные цели, связанными с хозяйственной деятельностью предприятия, а не личным доходом (дополнительным благом) работника. В другом письме от 21.04.2004 г. № 7040/7/17-3117 ГНАУ разъясняет, какие при этом надо оформить документы, подтверждающие связь служебной командировки с хозяйственной деятельностью предприятия.

Среди них: приглашения принимающей стороны, договор (контракт), которые доказывают связь обучения с повышением квалификации или участие командированного работника в семинаре (симпозиуме, конференции), а также копия приказа руководителя предприятия о командировке и копия самого командировочного удостоверения.

НДФЛ

Если предприятие предоставляет работникам пакет социальных услуг (оплачивает проживание, проезд к месту работы и обратно, питание, другие социальные услуги), оно может, исходя из своих финансовых возможностей, решать, как учитывать эти суммы в налоговом учете.

Елена Михайловна предложила два пути отражения в учете социальных выплат работникам:

в качестве поощрительных и компенсационных выплат в составе заработной платы (в этом случае о предоставлении социального пакета наемным работникам необходимо указать в разделе «Заработная плата» Коллективного договора);

в качестве дополнительного блага (в этом случае право на получение социального пакета работниками предусматривается в разделе «Социальные выплаты» Коллективного договора).

В первом случае предприятие в налоговом учете увеличивает валовые расходы на сумму поощрительных и компенсационных выплат, начисляет на них взносы в социальные фонды как на заработную плату, а во втором случае — только удерживает НДФЛ и не отражает никаких расходов в налоговом учете.

На семинаре представители еженедельника «Главбух» попросили лектора прокомментировать всем известное письмо ГНАУ от 13.02.2008 г. №2251/Б/17-0714 об инвестициях физическими лицами в уставные фонды предприятий собственной недвижимости, в том числе земельных участков. Елена Михайловна ответила, что с появлением этого письма доказать проверяющим то, что инвестиции имущества в уставный фонд предприятия не являются продажей этого имущества, будет очень трудно. Что касается периода до 13.02.2008 г., то скорее всего при документальных проверках проверяющие попытаются начислять НДФЛ и применять финансовые санкции. Если попадете в такую ситуацию, необходимо, ссылаясь на подпункт 4.4.1 Закона № 2181 (конфликт интересов), отстаивать свою позицию в суде.

Если предприятие не хочет доводить дело до суда, оно, как налоговый агент, должно перечислить в бюджет НДФЛ от стоимости имущества, внесенного в его уставный капитал физическим лицом в обмен на корпоративные права.

От себя добавим, что в таком случае сумму недвижимости, которая является базой для налогообложения, определять необходимо в соответствии с пунктом 3.4 Закона № 889, применяя натуральный коэффициент — 1,176471.

Репортаж подготовила Анна КАРАСЬ, бухгалтер-эксперт еженедельника «Главбух»

Главбух» № 41 (592) июль 2008 г., стр. 45