Главбух. Труд и зарплата , № 2 (14) февраль

<...>

В соответствии с пп. 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закона № 334* если согласно договору долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога уплачивает за собственный счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанятого им физического лица, то такой плательщик налога имеет право отнести к составу валовых расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, которая совокупно не превышает 15 процентов от заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды. При этом сумма таких платежей не может превышать размеров, определенных в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889 “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) в течение такого налогового периода.

В соответствии с абзацем “в” пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога — наемного лица не включаются суммы пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых взносов (премий), пенсионных вкладов, уплаченных работодателем­резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога, если такая сумма в расчете на такого плательщика налога не превышает 15 процентов от начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается такой страховой взнос (премия), но при этом не выше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн., в расчете за такой месяц по совокупности всех таких взносов.

Относительно налогообложения доходов субъекта предпринимательской деятельности – физического лица, то в соответствии с п. 9.12 ст. 9 Закона № 889 оно регулируется разделом IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 1392 “О подоходном налоге с граждан” (далее – Декрет), которым предусмотрено, что налогообложению подлежат доходы, полученные за отчетный налоговый период физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица.

Общим налогооблагаемым доходом предпринимателя считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода.

К составу расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизации согласно Закону № 334.

В соответствии со ст. 5 Закона № 334 валовые расходы производства и обращения (далее – валовые расходы) – это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Поскольку расходы на негосударственное пенсионное обеспечение как наемных работников, так и самого физического лица – субъекта предпринимательской деятельности не соответствуют определению расходов на производство (обращение), поэтому субъект предпринимательской деятельности – физическое лицо не имеет законодательных оснований для отнесения к составу валовых расходов субъекта предпринимательской деятельности взносов на негосударственное пенсионное обеспечение как своих наемных работников, так и непосредственно себя.

Заместитель Председателя С. Лекарь

* Имеется в виду Закон Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (Ред.)